Διευκρινίσεις για την εφαρμογή των νέων συντελεστών Φ.Π.Α. στα νησιά και στις υπηρεσίες των ξενοδοχείων

Με την ΠΟΛ 1224/2015 παρα­τί­θε­ται το ισχύον νομικό πλαίσιο και παρέ­χο­νται διευ­κρι­νί­σεις σχετικά με την ορθή και ομοιό­μορφη εφαρ­μογή του ανα­φο­ρικά με τους εφαρ­μο­στέ­ους συντε­λε­στές Φ.Π.Α. στα νησιά και στις υπη­ρε­σίες των ξενο­δο­χείων από 1η Οκτω­βρίου 2015.

“1. Σύμφωνα με τις δια­τά­ξεις της παρα­γρά­φου 1 του άρθρου 21 και του Παραρ­τή­μα­τος ΙΙΙ του Κώδικα ΦΠΑ (ν.2859/2000), όπως τρο­πο­ποι­ή­θη­καν με την παρά­γραφο 1 (περι­πτώ­σεις α’ και γ’) του άρθρου 1 του ν. 4334/2015(ΦΕΚ Α’ 80/16.07.15) και με το άρθρο τρίτο της από 18.07.2015 Πράξης Νομο­θε­τι­κού Περιε­χο­μέ­νου (ΦΕΚ Α’ 84) και ισχύουν από 20.07.2015, ο κανο­νι­κός συντε­λε­στής ΦΠΑ είναι 23%, ενώ τα αγαθά και οι υπη­ρε­σίες που περι­λαμ­βά­νο­νται στο ανωτέρω Παράρ­τημα υπά­γο­νται στο μειω­μένο συντε­λε­στή ΦΠΑ 13% ή, εφόσον υπάρχει ειδική πρό­βλεψη, στον υπερ­μειω­μένο συντε­λε­στή 6%.

Προ­κει­μέ­νου για τα νησιά για τα οποία προ­βλέ­πε­ται η κατά 30% μείωση των συντε­λε­στών ΦΠΑ, σύμφωνα με τις δια­τά­ξεις των παρα­γρά­φων 4, 5 και 6 του άρθρου 21 του Κώδικα ΦΠΑ, ο κανο­νι­κός συντε­λε­στής ΦΠΑ δια­μορ­φώ­νε­ται σε 16%, ο μειω­μέ­νος σε 9% και ο υπερ­μειω­μέ­νος σε 4%.

2. Στις υπη­ρε­σίες του Παραρ­τή­μα­τος ΙΙΙ του Κώδικα ΦΠΑ περι­λαμ­βά­νο­νται, μεταξύ άλλων, η διαμονή σε ξενο­δο­χεία και παρό­μοιους χώρους, συμπε­ρι­λαμ­βα­νο­μέ­νης και της παροχής κατα­λύ­μα­τος δια­κο­πών και της μίσθω­σης χώρου σε κατα­σκή­νωση ή κάμπινγκ για τρο­χό­σπιτα, οι οποίες, σύμφωνα με την ειδική πρό­βλεψη της περί­πτω­σης 2 του Κεφα­λαίου Β’ «Υπη­ρε­σίες» του εν λόγω Παραρ­τή­μα­τος, από 20.07.2015 έως και 30.09.2015 υπά­γο­νταν στον υπερ­μειω­μένο συντε­λε­στή ΦΠΑ 6%, ενώ από 01.10.2015 και εφεξής υπά­γο­νται στο μειω­μένο συντε­λε­στή 13%.

Κατ’ αντι­στοι­χία, στα νησιά της παρα­γρά­φου 4 του άρθρου 21 του Κώδικα ΦΠΑ, η διαμονή σε ξενο­δο­χεία και οι λοιπές ως άνω υπη­ρε­σίες υπά­γο­νταν από 20.07 έως και 30.09.2015 στο συντε­λε­στή ΦΠΑ 4%, ενώ από 01.10.2015 και εφεξής υπά­γο­νται στο συντε­λε­στή 9%.

3. Περαι­τέρω, σύμφωνα με την περί­πτωση δ’ της παρα­γρά­φου 1 του άρθρου 1 του ν.4334/2015, όπως τρο­πο­ποι­ή­θηκε με την παρά­γραφο 3 της «Υπο­πα­ρα­γρά­φου Δ.2» της «Παρα­γρά­φου Δ» του άρθρου 2 του ν.4336/2015 (ΦΕΚ Α’ 94/14.08.1015) και ισχύει, η κατά 30% μείωση των συντε­λε­στών ΦΠΑ στα νησιά του Αιγαίου καταρ­γεί­ται από 01.10.2015 στα­διακά, σε τρεις φάσεις, κατά ομάδες νησιών, μέχρι την ορι­στική κατάρ­γησή της από 01.01.2017. Σύμφωνα με την υπ’ αριθ. 0010707 ΕΞ 2015/29.9.2015 (ΦΕΚ Β’ 2115/ 30.09.2015) κοινή απόφαση των Υπουρ­γών Εσω­τε­ρι­κών και Διοι­κη­τι­κής Ανα­συ­γκρό­τη­σης και Οικο­νο­μι­κών, η πρώτη ομάδα νησιών για την οποία από 01.10.2015 και εφεξής δεν ισχύουν οι μειω­μέ­νοι κατά 30% συντε­λε­στές ΦΠΑ περι­λαμ­βά­νει τα εξής έξι νησιά: Θήρα, Μύκονο, Νάξο, Πάρο, Ρόδο και Σκιάθο.

4. Επο­μέ­νως, για τα προ­α­να­φερ­θέ­ντα νησιά από 1.10.2015 ισχύουν οι συντε­λε­στές ΦΠΑ 23%, 13% και 6%, όπως ισχύουν και για το υπό­λοιπο της χώρας, ενώ για τα λοιπά νησιά που ανα­φέ­ρο­νται στην παρά­γραφο 4 του άρθρου 21 του Κώδικα ΦΠΑ εξα­κο­λου­θεί να ισχύει η κατά 30% μείωση των συντε­λε­στών ΦΠΑ έως και 31.05.2016, υπό τις προ­ϋ­πο­θέ­σεις που ανα­φέ­ρο­νται στις παρα­γρά­φους 4 και 5 του άρθρου αυτού για τις φορο­λο­γη­τέες πράξεις . Υπεν­θυ­μί­ζε­ται ότι από 01.06.2016 οι μειω­μέ­νοι κατά 30% συντε­λε­στές δεν θα ισχύουν και για δεύτερη ομάδα νησιών, που θα ορισθεί με νέα ΚΥΑ.

5. Λαμ­βα­νο­μέ­νων υπόψη των ανωτέρω, επι­ση­μαί­νο­νται κυρίως τα εξής:

α) Οι παρα­δό­σεις αγαθών, από υπο­κεί­μενο στο φόρο εγκα­τε­στη­μένο σε κάποιο από τα έξι προ­α­να­φερ­θέ­ντα νησιά, στο πλαίσιο της οικο­νο­μι­κής του δρα­στη­ριό­τη­τας, προς οποιο­δή­ποτε πρόσωπο (υπο­κεί­μενο ή μη) εγκα­τε­στη­μένο στα ίδια νησιά ή σε άλλη περιοχή της νησιω­τι­κής ή ηπει­ρω­τι­κής Ελλάδος όπου ισχύουν οι κανο­νι­κοί συντε­λε­στές ΦΠΑ, υπά­γο­νται σε κάθε περί­πτωση στους συντε­λε­στές ΦΠΑ 23%, 13% και 6%, ανάλογα με τη δασμο­λο­γική κλάση στην οποία κατα­τάσ­σε­ται το αγαθό.

Παρά­δειγμα 1

Υπο­κεί­με­νος εγκα­τε­στη­μέ­νος στη Θήρα παρα­δί­δει τυπο­ποι­η­μένα όσπρια (φάβα) σε επι­χεί­ρηση με έδρα την Αθήνα, σε επι­χει­ρή­σεις εγκα­τε­στη­μέ­νες στη Μύκονο και τη Νάξο, καθώς και σε φυσικά πρόσωπα πελάτες του στην Εύβοια, την Κρήτη και τη Σαλα­μίνα. Όλες οι ανωτέρω πράξεις υπά­γο­νται στο συντε­λε­στή ΦΠΑ 13%.

β) Οι παρα­δό­σεις αγαθών από υπο­κεί­μενο στο φόρο εγκα­τε­στη­μένο σε κάποιο από τα εν λόγω έξι νησιά, στο πλαίσιο της οικο­νο­μι­κής του δρα­στη­ριό­τη­τας, προς αγο­ρα­στή υπο­κεί­μενο στο φόρο ή μη υπο­κεί­μενο στο φόρο νομικό πρόσωπο, εγκα­τε­στη­μένο σε κάποιο από τα νησιά για τα οποία εξα­κο­λου­θούν να ισχύουν οι μειω­μέ­νοι κατά 30% συντε­λε­στές υπά­γο­νται στους συντε­λε­στές ΦΠΑ 16%, 9% και 4%, ανάλογα με τη δασμο­λο­γική κλάση στην οποία κατα­τάσ­σε­ται το αγαθό, υπό την προ­ϋ­πό­θεση ότι τα αγαθά πωλού­νται με προ­ο­ρι­σμό τα νησιά αυτά. Οι ως άνω παρα­δό­σεις προς αγο­ρα­στές μη υπο­κει­μέ­νους (ιδιώτες) υπά­γο­νται αντί­στοιχα στους συντε­λε­στές 23%, 13% και 6%, ανε­ξαρ­τή­τως του τόπου εγκα­τά­στα­σης του εκά­στοτε μη υπο­κεί­με­νου αγο­ρα­στή.

Παρά­δειγμα 2

Υπο­κεί­με­νος που δια­θέ­τει επι­χεί­ρηση στην Νάξο παρα­δί­δει παρα­δο­σιακά γαλα­κτο­κο­μικά προ­ϊ­ό­ντα που παρά­γο­νται από τον συνε­ται­ρι­σμό του νησιού σε υπο­κεί­με­νους στο φόρο που είναι εγκα­τε­στη­μέ­νοι στην Κω, την Λέσβο και τη Χίο, απο­στέλ­λο­ντας τα αγαθά στα νησιά αυτά. Οι πράξεις αυτές υπά­γο­νται στο συντε­λε­στή 9%.

Παρά­δειγμα 3

Υπο­κεί­με­νος που δια­θέ­τει επι­χεί­ρηση στην Μύκονο παρα­δί­δει νωπό κρέας σε κατά­στημα πώλησης τρο­φί­μων (super market) που έχει έδρα τη Ρόδο και υπο­κα­τα­στή­ματα στη Σάμο και τη Σύρο. Για την ανωτέρω παρά­δοση τιμο­λο­γεί την έδρα της επι­χεί­ρη­σης στην Ρόδο και απο­στέλ­λει τα πωλού­μενα αγαθά στα υπο­κα­τα­στή­ματά της επι­χεί­ρη­σης. Οι πράξεις αυτές υπά­γο­νται στο συντε­λε­στή 9%.

Παρά­δειγμα 4

Υπο­κεί­με­νος που είναι εγκα­τε­στη­μέ­νος στην Πάρο παρα­δί­δει σε ιδιώτη πελάτη του ένα μηχά­νημα ψύξης – θέρ­μαν­σης και το παρα­δί­δει με ευθύνη του στην οικία του στην Αντί­παρο. Η συναλ­λαγή αυτή υπά­γε­ται στον κανο­νικό συντε­λε­στή 23% παρότι η Αντί­πα­ρος ανήκει στην κατη­γο­ρία των νησιών που υπά­γο­νται στους χαμη­λούς συντε­λε­στές καθώς το πρόσωπο που λαμ­βά­νει τα αγαθά είναι ιδιώτης. Το ίδιο πρόσωπο – λήπτης των αγαθών δια­θέ­τει επίσης ατομική επι­χεί­ρηση και αγο­ρά­ζει αντί­στοιχο μηχά­νημα για τον εξο­πλι­σμό των του­ρι­στι­κών κατα­λυ­μά­των που δια­θέ­τει στην Αντί­παρο από τον ίδιο πωλητή ο οποίος το μετα­φέ­ρει σε αυτόν. Η συναλ­λαγή αυτή υπά­γε­ται στο συντε­λε­στή 16%.

Παρά­δειγμα 5

Υπο­κεί­με­νος που είναι εγκα­τε­στη­μέ­νος στη Σκιάθο τιμο­λο­γεί επι­χεί­ρηση στη Σκόπελο για οικο­δο­μικά υλικά τα οποία ωστόσο απο­στέλ­λει στον Αγ. Γεώργιο Ευβοίας κατ’ εντολή του πελάτη του. Η συναλ­λαγή αυτή υπά­γε­ται στον κανο­νικό συντε­λε­στή ΦΠΑ 23%.

γ) Η παροχή υπη­ρε­σιών από υπο­κει­μέ­νους στο φόρο εγκα­τε­στη­μέ­νους απο­κλει­στικά σε κάποιο από τα ανωτέρω έξι νησιά δεν υπά­γε­ται στους μειω­μέ­νους κατά 30% συντε­λε­στές ΦΠΑ , ακόμη κι αν οι υπη­ρε­σίες αυτές εκτε­λού­νται υλικά σε νησί του Αιγαίου για το οποίο εξα­κο­λου­θεί να ισχύει η εν λόγω κατά 30% μείωση, δεδο­μέ­νου ότι στην περί­πτωση αυτή δεν πλη­ρού­ται ο όρος της ύπαρξης μόνιμης εγκα­τά­στα­σης σε νησί με μειω­μέ­νους κατά 30% συντε­λε­στές ΦΠΑ, από την οποία να παρέ­χο­νται οι σχε­τι­κές υπη­ρε­σίες.

Παρά­δειγμα 6

Μηχα­νι­κός εγκα­τε­στη­μέ­νος στην Ρόδο παρέχει υπη­ρε­σίες επι­τό­πιας επί­βλε­ψης της ανέ­γερ­σης του­ρι­στι­κών κατοι­κιών στην Κάρπαθο. Οι εν λόγω υπη­ρε­σίες υπά­γο­νται στο συντε­λε­στή ΦΠΑ 23%.

δ) Ομοίως, δεν υπά­γο­νται στους μειω­μέ­νους κατά 30% συντε­λε­στές οι υπη­ρε­σίες που παρέ­χο­νται από υπο­κει­μέ­νους εγκα­τε­στη­μέ­νους σε νησί όπου εφαρ­μό­ζο­νται οι μειω­μέ­νοι αυτοί συντε­λε­στές, στην περί­πτωση που οι εν λόγω υπη­ρε­σίες εκτε­λού­νται υλικά σε κάποιο από τα έξι ανωτέρω νησιά ή στη λοιπή ηπει­ρω­τική ή νησιω­τική Ελλάδα.

Παρά­δειγμα 7

Υπο­κεί­με­νος στο φόρο που εκμε­ταλ­λεύ­ε­ται του­ρι­στικό λεω­φο­ρείο και είναι εγκα­τε­στη­μέ­νος στην Άνδρο συμ­βάλ­λε­ται με ξενο­δο­χείο της Σαντο­ρί­νης και ανα­λαμ­βά­νει τη μετα­φορά των πελατών του εν λόγω ξενο­δο­χείου από και προς το αερο­δρό­μιο της Σαντο­ρί­νης. Οι υπη­ρε­σίες αυτές υπά­γο­νται στο συντε­λε­στή ΦΠΑ 23%.

ε) Ανα­φο­ρικά με τις υπη­ρε­σίες μετα­φο­ράς προ­σώ­πων και αγαθών, για τους σκοπούς εφαρ­μο­γής των μειω­μέ­νων κατά 30% συντε­λε­στών και δεδο­μέ­νης της προ­ϋ­πό­θε­σης περί της ύπαρξης μόνιμης εγκα­τά­στα­σης σε νησί όπου ισχύουν οι μειω­μέ­νοι αυτοί συντε­λε­στές, όσον αφορά στην πλήρωση και της δεύ­τε­ρης προ­ϋ­πό­θε­σης περί της υλικής εκτέ­λε­σης της σχε­τι­κής υπη­ρε­σίας σε αντί­στοιχο νησί, λαμ­βά­νο­νται υπόψη ο τόπος (το νησί) ανα­χώ­ρη­σης και ο τόπος (το νησί) άφιξης των προ­σώ­πων και των αγαθών κι όχι οι ενδιά­με­σοι σταθμοί που μπορεί να παρεμ­βάλ­λο­νται μέχρι την ολο­κλή­ρωση της δια­δρο­μής.

Παρά­δειγμα 8

Έστω πλοίο που εκτελεί δρο­μο­λό­γιο Πειραιά – Άνδρο – Τήνο – Μύκονο – Φολέ­γαν­δρο. Επι­βά­τες που ανα­χω­ρούν από τον Πειραιά επι­βα­ρύ­νο­νται με συντε­λε­στή 23%, ανε­ξαρ­τή­τως του τόπου προ­ο­ρι­σμού τους. Με τον ίδιο συντε­λε­στή επι­βα­ρύ­νο­νται και επι­βά­τες με προ­ο­ρι­σμό τη Μύκονο, ανε­ξαρ­τή­τως του τόπου ανα­χώ­ρη­σής τους. Επι­βά­τες με εισι­τή­ριο Άνδρο – Τήνο, καθώς και επι­βά­τες με εισι­τή­ριο Άνδρο – Φολέ­γαν­δρο ή Τήνο – Φολέ­γαν­δρο επι­βα­ρύ­νο­νται με συντε­λε­στή ΦΠΑ 16%, παρά την ενδιά­μεση στάση στο νησί της Μυκόνου, καθώς στην περί­πτωση αυτή θεω­ρεί­ται ότι η μετα­φορά εκτε­λεί­ται υλικά σε νησιά για τα οποία ισχύει η κατά 30% μείωση.

6. Περαι­τέρω, όσον αφορά στις υπη­ρε­σίες δια­μο­νής και εστί­α­σης ή άλλες υπη­ρε­σίες που παρέ­χουν οι ξενο­δο­χεια­κές επι­χει­ρή­σεις έναντι ενιαίας τιμής, χωρίς να είναι εφικτός ο δια­χω­ρι­σμός στους επι­μέ­ρους συντε­λε­στές, με την ΠΟΛ.1161/21.7.2015 έχουν γίνει δεκτά και ισχύουν τα ακό­λουθα:

α. Διαμονή με πρωινό: 5% της ενιαίας τιμής υπά­γε­ται στον κανο­νικό συντε­λε­στή ΦΠΑ, ως αντι­πα­ροχή που κατα­βάλ­λε­ται για το πρωινό.

β. Διαμονή με ημι­δια­τροφή: 15% της ενιαίας τιμής υπά­γε­ται στον κανο­νικό συντε­λε­στή, ως αντι­πα­ροχή για το πρωινό και το γεύμα.

γ. Διαμονή με πλήρη δια­τροφή (full bord): 25% της ενιαίας τιμής υπά­γε­ται στον κανο­νικό συντε­λε­στή, ως αντι­πα­ροχή για πρωινό και δύο γεύματα.

δ. Διαμονή με το σύστημα all inclusive (πλήρης δια­τροφή περι­λαμ­βα­νο­μέ­νης της κατα­νά­λω­σης ποτών και της παροχής λοιπών υπη­ρε­σιών που περι­λαμ­βά­νο­νται στην ενιαία τιμή, όπως τηλε­φω­νική εξυ­πη­ρέ­τηση, χρήση ομπρε­λών, δρα­στη­ριό­τη­τες δια­σκέ­δα­σης, απα­σχό­λη­σης παιδιών (animation), αθλη­τι­κές υπη­ρε­σίες κ.α.): 30% της ενιαίας τιμής υπά­γε­ται στον κανο­νικό συντε­λε­στή ΦΠΑ, ως αντι­πα­ροχή που κατα­βάλ­λε­ται για τις υπη­ρε­σίες εστί­α­σης, για τις κατα­να­λώ­σεις αλκο­ο­λού­χων ή μη ποτών και για τις λοιπές παροχές που ενδε­χο­μέ­νως περι­λαμ­βά­νει το πακέτο.

Επο­μέ­νως, για τα νησιά του Αιγαίου για τα οποία προ­βλέ­πε­ται η κατά 30% μείωση των συντε­λε­στών ΦΠΑ, το ποσοστό της ενιαίας τιμής που αντι­στοι­χεί στις υπη­ρε­σίες δια­μο­νής υπά­γε­ται από 01.10.2015 στο 9%, ενώ το ποσοστό της ενιαίας τιμής που αντι­στοι­χεί στις υπη­ρε­σίες εστί­α­σης καθώς και στις λοιπές υπη­ρε­σίες υπά­γε­ται στον κανο­νικό συντε­λε­στή 16%. Όσον αφορά στις υπό­λοι­πες περιο­χές της χώρας, καθώς και στα έξι νησιά για τα οποία καταρ­γεί­ται η εν λόγω μείωση των συντε­λε­στών, από 01.10.2015 το ποσοστό της ενιαίας τιμής που αντι­στοι­χεί στη διαμονή υπά­γε­ται στο 13%, ενώ το ποσοστό που αντι­στοι­χεί στις υπη­ρε­σίες εστί­α­σης και στις λοιπές υπη­ρε­σίες υπά­γε­ται στον κανο­νικό συντε­λε­στή 23%.

Τα ανωτέρω ισχύουν υπό την προ­ϋ­πό­θεση ότι δεν είναι εφικτός ο δια­χω­ρι­σμός της αξίας της κάθε υπη­ρε­σίας, προ­κει­μέ­νου να εφαρ­μο­στεί ο ανα­λο­γών συντε­λε­στής ΦΠΑ. Στην περί­πτωση που οι ξενο­δο­χεια­κές επι­χει­ρή­σεις δύνα­νται να δια­χω­ρί­ζουν τις επι­μέ­ρους αξίες, εφαρ­μό­ζουν τον οικείο συντε­λε­στή ΦΠΑ επί της αξίας της κάθε αυτο­τε­λούς υπη­ρε­σίας.

7. Επι­ση­μαί­νε­ται ότι, βάσει της διά­τα­ξης της παρα­γρά­φου 2 του άρθρου 21 του Κώδικα ΦΠΑ, σύμφωνα με την οποία στην παρά­δοση αγαθών, στην ενδο­κοι­νο­τική από­κτηση αγαθών και στην παροχή υπη­ρε­σιών εφαρ­μό­ζο­νται οι συντε­λε­στές που ισχύουν κατά το χρόνο που ο φόρος καθί­στα­ται απαι­τη­τός σύμφωνα με τα άρθρα 16 και 18 του ίδιου Κώδικα, σε φορο­λο­γικά στοι­χεία που εκδί­δο­νται από 01.10.2015 και εφεξής, ο ΦΠΑ θα υπο­λο­γί­ζε­ται με τους νέους συντε­λε­στές, ανε­ξάρ­τητα αν αφορούν συναλ­λα­γές που πραγ­μα­το­ποι­ή­θη­καν κατά το προη­γού­μενο διά­στημα ή υπη­ρε­σίες που η παροχή τους ξεκί­νησε πριν την 01.10.2015, αλλά ολο­κλη­ρώ­νε­ται μετά την ημε­ρο­μη­νία αυτή.

Αντί­στοιχα σε πιστω­τικά τιμο­λό­για που εκδί­δο­νται από 1.10.2015 και αφορούν συναλ­λα­γές που πραγ­μα­το­ποι­ή­θη­καν πριν την ημε­ρο­μη­νία αυτή, υπο­λο­γί­ζε­ται ΦΠΑ με τους νέους συντε­λε­στές. Εφόσον συντρέ­χει λόγος έκδοσης παρα­στα­τι­κού για την ακύρωση συναλ­λα­γής (π.χ. λογι­στι­κού σημειώ­μα­τος, κλπ), πρέπει να ανα­γρά­φε­ται σε αυτό ο ίδιος συντε­λε­στής ΦΠΑ που είχε η αρχική συναλ­λαγή, ανε­ξάρ­τητα της ημε­ρο­μη­νίας έκδοσής του, δεδο­μέ­νου ότι, στην περί­πτωση αυτή ακυ­ρώ­νε­ται η συναλ­λαγή στο σύνολό της. Σε περί­πτωση εκ παρα­δρο­μής εφαρ­μο­γής μεγα­λύ­τε­ρου συντε­λε­στή ΦΠΑ, π.χ. 23% αντί 13%, σε χον­δρική πώληση αγαθών, υπάρχει δυνα­τό­τητα (σύμφωνα με το άρθρο 8 του ν. 4308/2014 και την εγκύ­κλιο ΠΟΛ.1003/31.12.2014) να εκδοθεί πιστω­τικό σημεί­ωμα μόνο για τη διόρ­θωση του ΦΠΑ.”

http://taxheaven.gr