Νέες διευκρινίσεις – Πώς φορολογούνται οι αμοιβές με «μπλοκάκι»

Νέες διευ­κρι­νί­σεις για τον τρόπο φορο­λό­γη­σης των δελτίων παροχής υπη­ρε­σιών, δηλαδή τα γνωστά «μπλο­κά­κια» δίνει η Γενική Γραμ­μα­τεία Δημο­σίων Εσόδων.

Συγκε­κρι­μένα τονί­ζε­ται:

Σύμφωνα με το έγγραφο ΔΕΑΦ Α 1107028 ΕΞ 2015/8.8.15, δίνο­νται διευ­κρι­νί­σεις σχετικά με την ΠΟΛ.1047/12.2.2015 και τις δια­τά­ξεις των περι­πτώ­σεων β’ και στ’ της παρ. 2 άρθρου 12 του Κ.Φ.Ε.

Ανα­λυ­τικά:

“1. Με τις δια­τά­ξεις της περ.β’ παρ.2 άρθρου 12 του ν.4172/2013 ορί­ζε­ται, ότι για τους σκοπούς του Κ.Φ.Ε., εργα­σιακή σχέση υφί­στα­ται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπη­ρε­σίες βάσει σύμ­βα­σης, προ­φο­ρι­κής ή έγγρα­φης, με την οποία το φυσικό πρόσωπο αποκτά σχέση εξαρ­τη­μέ­νης εργα­σίας με άλλο πρόσωπο, το οποίο έχει το δικαί­ωμα να ορίζει και να ελέγχει.τον τρόπο, το. χρόνο και τον τόπο εκτέ­λε­σης των υπη­ρε­σιών.

2. Με την ΠΟΛ.1047/12.2.2015, μεταξύ άλλων, έγινε δεκτό, ότι και τα εισο­δή­ματα που απο­κτούν φοι­τη­τές, μετα­πτυ­χια­κοί φοι­τη­τές υπο­ψή­φιοι διδά­κτο­ρες κ.λπ. εξαι­τίας της συμ­με­το­χής τους σε ερευ­νη­τικά προ­γράμ­ματα εμπί­πτουν στις δια­τά­ξεις της παρ.1 του παρό­ντος.

Διευ­κρι­νί­ζε­ται, ότι οι περι­πτώ­σεις αυτές αφορούν εισο­δή­ματα που απο­κτούν τα ανωτέρω πρόσωπα κατόπιν συμ­βά­σεων έργου με εκπαι­δευ­τι­κούς ή ερευ­νη­τι­κούς φορείς (ερευ­νη­τικά κέντρα επο­πτευό­μενα από το Υ.ΠΟ.ΠΑΙ.Θ., Πανε­πι­στή­μια κ λπ) και τα οποία δεν έχουν κάνει έναρξη δρα­στη­ριό­τη­τας και δεν τηρούν βιβλία και στοι­χεία σύμφωνα με τις κεί­με­νες δια­τά­ξεις. Παρά το γεγονός ότι συνά­πτο­νται συμ­βά­σεις έργου μεταξύ των προ­σώ­πων αυτών και των ανωτέρω φορέων, η ένταξη της φορο­λό­γη­σης των εισο­δη­μά­των αυτών σαν εισο­δή­ματα από μισθωτή εργασία, έγινε διότι οι περι­πτώ­σεις αυτές προ­σι­διά­ζουν με εξαρ­τη­μένη εργα­σιακή σχέση (οι αντι­συμ­βαλ­λό­με­νοι φορείς ελέγ­χουν τον τρόπο, το χρόνο και τον τόπο εκτέ­λε­σης των παρε­χό­με­νων υπη­ρε­σιών από τα ανωτέρω πρόσωπα).

3. Με την ίδια ως άνω εγκύ­κλιο διευ­κρι­νί­στηκε, ότι στις δια­τά­ξεις της περ.στ’ παρ.2 άρθ. 12 ν.4172/2013 υπά­γο­νται φυσικά πρόσωπα που ασκούν επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα και υπο­χρε­ού­νται σε τήρηση βιβλίων και στοι­χείων από τις κεί­με­νες δια­τά­ξεις εφόσον βέβαια συγκε­ντρώ­νουν και τις λοιπές προ­ϋ­πο­θέ­σεις που ανα­φέ­ρο­νται στις ίδιες δια­τά­ξεις.

Βάσει των ορι­ζο­μέ­νων από τις δια­τά­ξεις του δεύ­τε­ρου εδαφίου της περ.στ’ παρ.2 του ίδιου άρθρου και νόμου, με την παρα­πάνω εγκύ­κλιο διευ­κρι­νί­στηκε επίσης, ότι στην περί­πτωση που ο φορο­λο­γού­με­νος αποκτά εισό­δημα από μισθωτή εργασία σύμφωνα με μία από τις περι­πτώ­σεις α’ έως ε’ της παρ.2 του άρθρου 12 του ν.4172/2013 και παράλ­ληλα αποκτά εισό­δημα από την άσκηση επι­χει­ρη­μα­τι­κής δρα­στη­ριό­τη­τας για την οποία συντρέ­χουν οι προ­ϋ­πο­θέ­σεις που ανα­φέ­ρο­νται στην περί­πτωση στ’ της παρ.2 του άρθρου 12 του ίδιου νόμου, φορο­λο­γεί­ται για το μεν εισό­δημα από μισθωτή εργασία των περ.α’ έως ε’ της παρ.2 του άρθρου 12 με την κλίμακα της παρ.1 του άρθρου 15 του ν.4172/2013, ενώ για το εισό­δημα από την άσκηση επι­χει­ρη­μα­τι­κής δρα­στη­ριό­τη­τας της περ.στ’ της παρ.2 του άρθρου 12 με την κλίμακα της παρ.1 του άρθρου 29 του νόμου αυτού.

4. Από τα ανα­φε­ρό­μενα στο ανωτέρω σχετικό προ­κύ­πτει, ότι κατά το πρώτο διά­στημα του 2014. μετα­πτυ­χια­κοί ερευ­νη­τές απα­σχο­λή­θη­καν με σύμβαση εργα­σίας σε ερευ­νη­τικά προ­γράμ­ματα των επο­πτευό­με­νων από το Υ.ΠΟ.ΠΑΙ.Θ. ερευ­νη­τι­κών κέντρων. Στη συνέ­χεια, κατά το δεύτερο μισό του ιδίου έτους, οι ανωτέρω ερευ­νη­τές απα­σχο­λή­θη­καν με σύμβαση έργου στα ίδια ερευ­νη­τικά κέντρα με το ίδιο αντι­κεί­μενο και εργο­δότη χωρίς να υπάρχει επι­κά­λυψη των δύο χρο­νι­κών περιό­δων απα­σχό­λη­σης τους.

5. Από τα ανωτέρω συνά­γε­ται, ότι οι υπό­χρεοι για την υποβολή του σχε­τι­κού αρχείου βεβαιώ­σεων με τη χρήση ηλε­κτρο­νι­κής μεθόδου επι­κοι­νω­νίας μέσω δια­δι­κτύου (ΠΟΛ.1051/19.2.2015), απο­στέλ­λουν τις αμοιβές των μετα­πτυ­χια­κών ερευ­νη­τών ως εξής:

i) για το πρώτο μισό του 2014 ως εισό­δημα από μισθωτή εργασία με τον κωδικό 1 (τακτι­κές απο­δο­χές), καθόσον οι αμοιβές αυτές απο­κτώ­νται στο πλαίσιο σύμ­βα­σης εργα­σίας,

ii) για το δεύτερο μισό του 2014 ή ως εισό­δημα από μισθωτή εργασία με τον κωδικό 4 (αμοιβές ασκού­με­νων δικη­γό­ρων, πρα­κτική άσκηση φοι­τη­τών, συμ­με­τοχή σε επι­δο­τού­μενα σεμι­νά­ρια, περι­στα­σιακά απα­σχο­λού­με­νοι κτλ.) εφόσον οι ανωτέρω ερευ­νη­τές δεν έχουν κάνει έναρξη δρα­στη­ριό­τη­τας και δεν τηρούν βιβλία και στοι­χεία σύμφωνα με τις κεί­με­νες δια­τά­ξεις ή ως εισό­δημα από επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα (είτε με τον κωδικό 1 βάσει του άρθρου 64 παρ.1 περ.δ’ εδάφιο 1 του ν.4172/2013 είτε με τον κωδικό 10 για αμοιβή μικρό­τερη των 300 ευρώ) εφόσον οι ανωτέρω ερευ­νη­τές έχουν κάνει έναρξη δρα­στη­ριό­τη­τας και τηρούν βιβλία και στοι­χεία σύμφωνα με τις κεί­με­νες δια­τά­ξεις.

6. Τέλος, διευ­κρι­νί­ζο­νται και τα ακό­λουθα:

α) στην περί­πτωση που οι ανωτέρω ερευ­νη­τές έχουν κάνει έναρξη δρα­στη­ριό­τη­τας μετά τη λήξη της σύμ­βα­σης εργα­σίας της ως άνω περ.(i) και εφόσον βέβαια τηρού­νται και οι υπό­λοι­πες προ­ϋ­πο­θέ­σεις της περ.στ’ της παρ.2 του άρθ.12 ν.4172/2013, τότε δεν υπάρχει παράλ­ληλη από­κτηση εισο­δή­μα­τος από μισθωτή εργασία και από επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα και συνεπώς και το εισό­δημα που απο­κτούν οι εν λόγω ερευ­νη­τές κατά το δεύτερο μισό του 2014 φορο­λο­γεί­ται με την κλίμακα του εισο­δή­μα­τος από .μισθωτή εργασία της παρ.1 του άρθρου 15 του νόμου αυτού.

Λόγω του ότι η εφαρ­μογή της ηλε­κτρο­νι­κής υπο­βο­λής της δήλωσης φορο­λο­γίας εισο­δή­μα­τος φορο­λο­γι­κού έτους 2014 των εν λόγω προ­σώ­πων δεν μπορεί να δια­κρί­νει την μη επι­κά­λυψη των χρο­νι­κών δια­στη­μά­των που αντί­στοιχα απο­κτή­θη­καν τα παρα­πάνω εισο­δή­ματα, στην περί­πτωση αυτή οι εν λόγω φορο­λο­γού­με­νοι πρέπει να υπο­βάλ­λουν δήλωση με επι­φύ­λαξη ούτως ώστε να διε­νερ­γη­θεί εκκα­θά­ριση των δηλώ­σεων τους σύμφωνα με τα ανωτέρω από την αρμόδια Δ.Ο.Υ.

β) στην περί­πτωση που υπάρχει έναρξη δρα­στη­ριό­τη­τας από τους ανωτέρω ερευ­νη­τές κατά τη διάρ­κεια της σύμ­βα­σης εργα­σίας της ως άνω περ.(i), τότε το εισό­δημα που απο­κτούν οι εν λόγω ερευ­νη­τές από επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα της περ.(ii) φορο­λο­γεί­ται με την κλίμακα του εισο­δή­μα­τος από επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα της παρ.1 του άρθρου 29 ανε­ξάρ­τητα από το αν τηρού­νται ή όχι και οι υπό­λοι­πες προ­ϋ­πο­θέ­σεις της περ.στ’ παρ.2 αρθ. 12 ν.4172/2013, καθόσον στην περί­πτωση αυτή έχουν εφαρ­μογή τα ανα­φε­ρό­μενα στην παρ.3 του παρό­ντος.”