ΓΓΔΕ: Πως θα φορολογούνται τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα

Εγκύ­κλιο για τη φο­ρο­λό­γη­ση των κερ­δών από επι­χει­ρη­μα­τι­κή δρα­στη­ριό­τη­τα εξέ­δω­σε η Γε­νι­κή Γραμ­μα­τεία Δη­μο­σί­ων Εσό­δων, με την οποία με­τα­ξύ άλλων δί­νο­νται κα­τευ­θύν­σεις για το φο­ρο­λο­γι­κό συ­ντε­λε­στή των νο­μι­κών προ­σώ­πων και νο­μι­κών οντο­τή­των.

Η εγκύ­κλιος ανα­φέ­ρει πως τα κέρδη από επι­χει­ρη­μα­τι­κή δρα­στη­ριό­τη­τα που απο­κτούν τα νο­μι­κά πρό­σω­πα και οι νο­μι­κές οντό­τη­τες που τη­ρούν δι­πλο­γρα­φι­κά βι­βλία, καθώς και τα νο­μι­κά πρό­σω­πα μη κερ­δο­σκο­πι­κού χα­ρα­κτή­ρα Ν.Π.Δ.Δ., Ν.Π.Ι.Δ. που συ­στή­θη­καν στην ημε­δα­πή ή την αλ­λο­δα­πή, τα κάθε εί­δους σω­μα­τεία και ιδρύ­μα­τα που τη­ρούν απλο­γρα­φι­κά βι­βλία, φο­ρο­λο­γού­νται με συ­ντε­λε­στή 26%.

Όταν οι υπό­χρε­οι των πε­ρι­πτώ­σε­ων β’ (προ­σω­πι­κές εται­ρεί­ες που συ­στή­θη­καν στην ημε­δα­πή ή την αλ­λο­δα­πή), δ’ (συ­νε­ται­ρι­σμοί και ενώ­σεις αυτών), ε’ (κοι­νω­νί­ες αστι­κού δι­καί­ου, αστι­κές κερ­δο­σκο­πι­κές ή μη κερ­δο­σκο­πι­κές εται­ρεί­ες, συμ­με­το­χι­κές ή αφα­νείς που ασκούν επι­χεί­ρη­ση ή επάγ­γελ­μα), στ’ (κοι­νο­πρα­ξί­ες) τη­ρούν απλο­γρα­φι­κά βι­βλία, τα κέρδη που απο­κτούν από επι­χει­ρη­μα­τι­κή δρα­στη­ριό­τη­τα φο­ρο­λο­γού­νται με συ­ντε­λε­στή 26% για φο­ρο­λο­γη­τέο ει­σό­δη­μα έως 50.000 ευρώ και με συ­ντε­λε­στή 33% για ει­σό­δη­μα με­γα­λύ­τε­ρο των 50.000 ευρώ.

Για πα­ρά­δειγ­μα, ομόρ­ρυθ­μη εται­ρεία με απλο­γρα­φι­κά βι­βλία απέ­κτη­σε μέσα στο φο­ρο­λο­γι­κό έτος 2014 κέρδη 54.000 ευρώ. Ο φόρος που οφεί­λε­ται ανέρ­χε­ται στο ποσό των 14.320 ευρώ, το οποίο προ­κύ­πτει ως εξής: (26% x 50.000) + (33% x 4.000).

Η εγκύ­κλιος απο­σα­φη­νί­ζει πως τα κέρδη από επι­χει­ρη­μα­τι­κή δρα­στη­ριό­τη­τα, από κάθε πηγή και αιτία, που απο­κτούν οι αγρο­τι­κοί συ­νε­ται­ρι­σμοί και οι ομά­δες πα­ρα­γω­γών φο­ρο­λο­γού­νται με συ­ντε­λε­στή 13%. Διευ­κρι­νί­ζε­ται ότι στους αγρο­τι­κούς συ­νε­ται­ρι­σμούς πε­ρι­λαμ­βά­νο­νται ενώ­σεις αγρο­τι­κών συ­νε­ται­ρι­σμών, κοι­νο­πρα­ξί­ες αγρο­τι­κών συ­νε­ται­ρι­στι­κών ορ­γα­νώ­σε­ων, κε­ντρι­κές συ­νε­ται­ρι­στι­κές ενώ­σεις, καθώς και αγρο­τι­κές εται­ρι­κές συ­μπρά­ξεις.

Ακόμη, ανα­φέ­ρε­ται πως ο φο­ρο­λο­γού­με­νος (νο­μι­κό πρό­σω­πο ή νο­μι­κή οντό­τη­τα) που απο­κτά ει­σό­δη­μα το οποίο υπό­κει­ται σε πα­ρα­κρά­τη­ση φόρου (με­ρί­σμα­τα, τό­κους, δι­καιώ­μα­τα, αμοι­βές, κ.λπ.) πε­ρι­λαμ­βά­νει το ει­σό­δη­μα αυτό στα φο­ρο­λο­γη­τέα κέρδη του πριν την αφαί­ρε­ση του πα­ρα­κρα­τού­με­νου φόρου (μικτό ποσό).

Σύμ­φω­να με την κ. Σαβ­βα­ΐ­δου για τους φο­ρο­λο­γού­με­νους των πε­ρι­πτώ­σε­ων α’ (κε­φα­λαιου­χι­κές εται­ρεί­ες που συ­στή­θη­καν στην ημε­δα­πή ή την αλ­λο­δα­πή), β’ (προ­σω­πι­κές εται­ρεί­ες που συ­στή­θη­καν στην ημε­δα­πή ή την αλ­λο­δα­πή), δ’ (συ­νε­ται­ρι­σμοί και ενώ­σεις αυτών), ε’ (κοι­νω­νί­ες αστι­κού δι­καί­ου, αστι­κές κερ­δο­σκο­πι­κές ή μη κερ­δο­σκο­πι­κές εται­ρεί­ες, συμ­με­το­χι­κές ή αφα­νείς εφό­σον ασκούν επι­χεί­ρη­ση ή επάγ­γελ­μα) και στ’ (κοι­νο­πρα­ξί­ες) οι συ­ντε­λε­στές μειώ­νο­νται κατά 40% για τα κέρδη που προ­κύ­πτουν από επι­χει­ρη­μα­τι­κή δρα­στη­ριό­τη­τα που ασκεί­ται σε νησιά με πλη­θυ­σμό, σύμ­φω­να με την τε­λευ­ταία απο­γρα­φή, κάτω από 3.100 κα­τοί­κους. Η διά­τα­ξη του προη­γού­με­νου εδα­φί­ου ισχύ­ει μέχρι την 31η Δε­κεμ­βρί­ου 2015.

Το­νί­ζε­ται ότι για τη μεί­ω­ση κατά πο­σο­στό 40% των συ­ντε­λε­στών, για δι­πλο­γρα­φι­κά ή απλο­γρα­φι­κά βι­βλία, κατά πε­ρί­πτω­ση, απαι­τεί­ται τα πιο πάνω νο­μι­κά πρό­σω­πα ή νο­μι­κές οντό­τη­τες να έχουν την έδρα τους ή να δια­τη­ρούν υπο­κα­τά­στη­μα στα εν λόγω νησιά. Η μεί­ω­ση ισχύ­ει μόνο για τα κέρδη των πιο πάνω νο­μι­κών προ­σώ­πων και νο­μι­κών οντο­τή­των που προ­κύ­πτουν από επι­χει­ρη­μα­τι­κή δρα­στη­ριό­τη­τα που ασκεί­ται στα νησιά αυτά.

Συ­νε­πώς, τα κέρδη που απο­κτώ­νται από δρα­στη­ριό­τη­τες που δεν ασκού­νται στα πιο πάνω νησιά φο­ρο­λο­γού­νται χωρίς τη σχε­τι­κή μεί­ω­ση. Κα­τό­πιν τού­των, όταν νο­μι­κό πρό­σω­πο ή νο­μι­κή οντό­τη­τα ασκεί επι­χει­ρη­μα­τι­κή δρα­στη­ριό­τη­τα και στη λοιπή Ελ­λά­δα και σε νησιά με πλη­θυ­σμό κάτω από 3.100 κα­τοί­κους θα πρέ­πει να τηρεί τα λο­γι­στι­κά της αρ­χεία και στοι­χεία με τέ­τοιο τρόπο ώστε να προσ­διο­ρί­ζο­νται ευ­χε­ρώς τα κέρδη της ανά πε­ριο­χή.

Πε­ραι­τέ­ρω και δε­δο­μέ­νου ότι τα πιο πάνω πρό­σω­πα δύ­να­νται να έχουν φο­ρο­λο­γι­κό έτος που λήγει σε ημε­ρο­μη­νία άλλη πέραν της 31ης Δε­κεμ­βρί­ου και προ­κει­μέ­νου να εφαρ­μο­σθούν οι υπόψη δια­τά­ξεις, οι οποί­ες ισχύ­ουν μέχρι 31.12.2015, γί­νε­ται δεκτό ότι οι συ­ντε­λε­στές θα μειω­θούν κατά 40% για τα κέρδη που αντι­στοι­χούν στο χρο­νι­κό διά­στη­μα που πε­ρι­λαμ­βά­νε­ται μέσα στο έτος 2015.

Για πα­ρά­δειγ­μα, ανώ­νυ­μη εται­ρεία με φο­ρο­λο­γι­κό έτος 1.9.2015 – 31.8.2016 απέ­κτη­σε κέρδη από επι­χει­ρη­μα­τι­κή δρα­στη­ριό­τη­τα ασκη­θεί­σα σε νησί με λι­γό­τε­ρους από 3.100 κα­τοί­κους, σύμ­φω­να με την τε­λευ­ταία απο­γρα­φή, 500.000 ευρώ. Ο ανα­λο­γών φόρος έχει ως εξής: α) Φόρος που ανα­λο­γεί στα κέρδη με μειω­μέ­νο συ­ντε­λε­στή: [500.000 ευρώ x (4/12)] x [26% x (1-0,4)] = 166.667 ευρώ x 15,6% = 26.000 ευρώ.β) Φόρος που ανα­λο­γεί στα κέρδη χωρίς τη μεί­ω­ση του συ­ντε­λε­στή: [500.000 ευρώ (8/12)] x 26% = 333.333 ευρώ x 26% = 86.667 ευρώ Συ­νο­λι­κός ανα­λο­γών φόρος = 26.000ευρώ + 86.667€ = 112.667 ευρώ.

Απο­θε­μα­τι­κά και κέρδη

Σύμ­φω­να με την εγκύ­κλιο της γε­νι­κής γραμ­μα­τέ­ως δη­μο­σί­ων εσό­δων Κα­τε­ρί­νας Σαβ­βα­ΐ­δου στην έν­νοια του κέρ­δους από επι­χει­ρη­μα­τι­κή δρα­στη­ριό­τη­τα εμπί­πτει και η κε­φα­λαιο­ποί­η­ση ή δια­νο­μή κερ­δών για τα οποία δεν έχει κα­τα­βλη­θεί φόρος ει­σο­δή­μα­τος νο­μι­κών προ­σώ­πων και νο­μι­κών οντο­τή­των. Συ­νε­πώς, τα δια­νε­μό­με­να ή κε­φα­λαιο­ποιού­με­να κέρδη, τα οποία δεν έχουν υπα­χθεί σε φόρο ει­σο­δή­μα­τος νο­μι­κών προ­σώ­πων και νο­μι­κών οντο­τή­των, πε­ρι­λαμ­βά­νο­νται στα κέρδη από επι­χει­ρη­μα­τι­κή δρα­στη­ριό­τη­τα των προ­σώ­πων αυτών. Ως τέ­τοια κέρδη νο­ού­νται ιδίως:

Τα δια­νε­μό­με­να ή κε­φα­λαιο­ποιού­με­να απο­θε­μα­τι­κά που δεν έχουν υπα­χθεί στην αυ­το­τε­λή φο­ρο­λό­γη­ση, όπως τα απο­θε­μα­τι­κά που έχουν σχη­μα­τι­στεί από ει­σο­δή­μα­τα που έχουν φο­ρο­λο­γη­θεί κατ’ ει­δι­κό τρόπο με εξά­ντλη­ση της φο­ρο­λο­γι­κής υπο­χρέ­ω­σης (αυ­το­τε­λώς φο­ρο­λο­γη­θέ­ντα ει­σο­δή­μα­τα). Στην πε­ρί­πτω­ση αυτή, ο πα­ρα­κρα­τη­θείς ή κα­τα­βλη­θείς στα ανω­τέ­ρω ει­σο­δή­μα­τα φόρος συμ­ψη­φί­ζε­ται με το φόρο του νο­μι­κού προ­σώ­που ή της νο­μι­κής οντό­τη­τας.

Τα απο­θε­μα­τι­κά που είχαν σχη­μα­τι­σθεί με βάση ει­δι­κές δια­τά­ξεις νόμων (π.χ. περί φο­ρο­λο­γι­κών κι­νή­τρων υπέρ Συλ­λο­γι­κών Αγρο­τι­κών Ορ­γα­νώ­σε­ων, περί φο­ρο­λο­γι­κών κι­νή­τρων ευ­ρε­σι­τε­χνί­ας, περί επι­χει­ρή­σε­ων που λει­τουρ­γούν ως Σύ­στη­μα Εναλ­λα­κτι­κής Δια­χεί­ρι­σης, περί κερ­δών που προ­κύ­πτουν από με­τα­βί­βα­ση απαι­τή­σε­ων σε εται­ρεία ει­δι­κού σκο­πού, περί ΕΔΑ ή ΔΕΠΑ).

Τα απο­θε­μα­τι­κά που είχαν σχη­μα­τι­σθεί με βάση ει­δι­κές δια­τά­ξεις νόμων, για τη φο­ρο­λο­γι­κή με­τα­χεί­ρι­ση των οποί­ων δεν γι­νό­ταν πα­ρα­πο­μπή στις σχε­τι­κές δια­τά­ξεις του (π.χ. εται­ρειών αμοι­βαί­ων εγ­γυ­ή­σε­ων, εται­ρειών πα­ρο­χής επι­χει­ρη­μα­τι­κού κε­φα­λαί­ου, κ.α.).

Τα ίδια ισχύ­ουν και σε πε­ρί­πτω­ση δια­νο­μής αφο­ρο­λό­γη­των απο­θε­μα­τι­κών που έχουν σχη­μα­τι­στεί με τις δια­τά­ξεις ανα­πτυ­ξια­κού νόμου, πλην του ν. 3908/2011 λόγω πραγ­μα­το­ποί­η­σης πα­ρα­γω­γι­κών επεν­δύ­σε­ων.

Τα δια­νε­μό­με­να κέρδη του φο­ρο­λο­γι­κού έτους που έληξε των νο­μι­κών προ­σώ­πων ή νο­μι­κών οντο­τή­των που είναι φο­ρο­λο­γι­κοί κά­τοι­κοι Ελ­λά­δας και απαλ­λάσ­σο­νται από το φόρο ει­σο­δή­μα­τος (π.χ. Τρά­πε­ζα της Ελ­λά­δος, κ.λπ.) ή ει­δι­κές δια­τά­ξεις νόμων, εκτός αν τα πρό­σω­πα αυτά υπό­κει­νται σε φόρο βάσει άλλης ει­δι­κής διά­τα­ξης (π.χ. ΟΣΕΚΑ).

Τα δια­νε­μό­με­να κέρδη του φο­ρο­λο­γι­κού έτους που έληξε των νο­μι­κών προ­σώ­πων ή νο­μι­κών οντο­τή­των που προ­κύ­πτουν βάσει των Διε­θνών Λο­γι­στι­κών Προ­τύ­πων κατά το μέρος που υπερ­βαί­νουν τα φο­ρο­λο­γι­κά κέρδη, καθώς και τα δια­νε­μό­με­να κέρδη νο­μι­κών προ­σώ­πων και νο­μι­κών οντο­τή­των σε πε­ρί­πτω­ση ύπαρ­ξης φο­ρο­λο­γι­κών ζη­μιών.

Επί­σης, διευ­κρι­νί­ζε­ται ότι στα έσοδα από επι­χει­ρη­μα­τι­κή δρα­στη­ριό­τη­τα δεν πε­ρι­λαμ­βά­νο­νται αυτά που προ­κύ­πτουν από την επι­μέ­τρη­ση πε­ριου­σια­κών στοι­χεί­ων των νο­μι­κών προ­σώ­πων και νο­μι­κών οντο­τή­των στην εύ­λο­γη αξία δε­δο­μέ­νου ότι κατά τον ως άνω χρόνο δεν προ­κύ­πτει κα­νέ­να έσοδο από επι­χει­ρη­μα­τι­κή συ­ναλ­λα­γή για το νο­μι­κό πρό­σω­πο ή τη νο­μι­κή οντό­τη­τα, αλλά το όποιο έσοδο ει­σό­δη­μα θα προ­κύ­ψει κατά τη ρευ­στο­ποί­η­ση των υπόψη στοι­χεί­ων.

Τα ανω­τέ­ρω εφαρ­μό­ζο­νται και για το ει­σό­δη­μα που απο­κτούν τα νο­μι­κά πρό­σω­πα που δεν είναι φο­ρο­λο­γι­κοί κά­τοι­κοι Ελ­λά­δος αλλά δια­τη­ρούν μό­νι­μη εγκα­τά­στα­ση στη χώρα μας, καθώς και για τα αλ­λο­δα­πά νο­μι­κά πρό­σω­πα που χα­ρα­κτη­ρί­ζο­νται ως φο­ρο­λο­γι­κοί κά­τοι­κοι Ελ­λά­δος, ενώ δεν εφαρ­μό­ζο­νται για τα αλ­λο­δα­πά νο­μι­κά πρό­σω­πα που δεν χα­ρα­κτη­ρί­ζο­νται ως φο­ρο­λο­γι­κοί κά­τοι­κοι Ελ­λά­δος και δεν δια­τη­ρούν στη χώρα μας μό­νι­μη εγκα­τά­στα­ση και απο­κτούν ει­σό­δη­μα από με­ρί­σμα­τα, τό­κους και δι­καιώ­μα­τα στην Ελ­λά­δα, κα­θό­σον, αν και τα έσοδά τους χα­ρα­κτη­ρί­ζο­νται ως έσοδα από επι­χει­ρη­μα­τι­κή δρα­στη­ριό­τη­τα, με την πα­ρα­κρά­τη­ση φόρου σε αυτά επέρ­χε­ται εξά­ντλη­ση της φο­ρο­λο­γι­κής υπο­χρέ­ω­σής τους.

Το ΒΗΜΑ