ΓΓΔΕ: Πως θα φορολογούνται τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα

Εγκύ­κλιο για τη φορο­λό­γηση των κερδών από επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα εξέδωσε η Γενική Γραμ­μα­τεία Δημο­σίων Εσόδων, με την οποία μεταξύ άλλων δίνο­νται κατευ­θύν­σεις για το φορο­λο­γικό συντε­λε­στή των νομικών προ­σώ­πων και νομικών οντο­τή­των.

Η εγκύ­κλιος ανα­φέ­ρει πως τα κέρδη από επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα που απο­κτούν τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντό­τη­τες που τηρούν διπλο­γρα­φικά βιβλία, καθώς και τα νομικά πρόσωπα μη κερ­δο­σκο­πι­κού χαρα­κτήρα Ν.Π.Δ.Δ., Ν.Π.Ι.Δ. που συστή­θη­καν στην ημεδαπή ή την αλλο­δαπή, τα κάθε είδους σωμα­τεία και ιδρύ­ματα που τηρούν απλο­γρα­φικά βιβλία, φορο­λο­γού­νται με συντε­λε­στή 26%.

Όταν οι υπό­χρεοι των περι­πτώ­σεων β’ (προ­σω­πι­κές εται­ρείες που συστή­θη­καν στην ημεδαπή ή την αλλο­δαπή), δ’ (συνε­ται­ρι­σμοί και ενώσεις αυτών), ε’ (κοι­νω­νίες αστικού δικαίου, αστικές κερ­δο­σκο­πι­κές ή μη κερ­δο­σκο­πι­κές εται­ρείες, συμ­με­το­χι­κές ή αφανείς που ασκούν επι­χεί­ρηση ή επάγ­γελμα), στ’ (κοι­νο­πρα­ξίες) τηρούν απλο­γρα­φικά βιβλία, τα κέρδη που απο­κτούν από επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα φορο­λο­γού­νται με συντε­λε­στή 26% για φορο­λο­γη­τέο εισό­δημα έως 50.000 ευρώ και με συντε­λε­στή 33% για εισό­δημα μεγα­λύ­τερο των 50.000 ευρώ.

Για παρά­δειγμα, ομόρ­ρυθμη εται­ρεία με απλο­γρα­φικά βιβλία απέ­κτησε μέσα στο φορο­λο­γικό έτος 2014 κέρδη 54.000 ευρώ. Ο φόρος που οφεί­λε­ται ανέρ­χε­ται στο ποσό των 14.320 ευρώ, το οποίο προ­κύ­πτει ως εξής: (26% x 50.000) + (33% x 4.000).

Η εγκύ­κλιος απο­σα­φη­νί­ζει πως τα κέρδη από επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα, από κάθε πηγή και αιτία, που απο­κτούν οι αγρο­τι­κοί συνε­ται­ρι­σμοί και οι ομάδες παρα­γω­γών φορο­λο­γού­νται με συντε­λε­στή 13%. Διευ­κρι­νί­ζε­ται ότι στους αγρο­τι­κούς συνε­ται­ρι­σμούς περι­λαμ­βά­νο­νται ενώσεις αγρο­τι­κών συνε­ται­ρι­σμών, κοι­νο­πρα­ξίες αγρο­τι­κών συνε­ται­ρι­στι­κών οργα­νώ­σεων, κεντρι­κές συνε­ται­ρι­στι­κές ενώσεις, καθώς και αγρο­τι­κές εται­ρι­κές συμπρά­ξεις.

Ακόμη, ανα­φέ­ρε­ται πως ο φορο­λο­γού­με­νος (νομικό πρόσωπο ή νομική οντό­τητα) που αποκτά εισό­δημα το οποίο υπό­κει­ται σε παρα­κρά­τηση φόρου (μερί­σματα, τόκους, δικαιώ­ματα, αμοιβές, κ.λπ.) περι­λαμ­βά­νει το εισό­δημα αυτό στα φορο­λο­γη­τέα κέρδη του πριν την αφαί­ρεση του παρα­κρα­τού­με­νου φόρου (μικτό ποσό).

Σύμφωνα με την κ. Σαβ­βα­ΐ­δου για τους φορο­λο­γού­με­νους των περι­πτώ­σεων α’ (κεφα­λαιου­χι­κές εται­ρείες που συστή­θη­καν στην ημεδαπή ή την αλλο­δαπή), β’ (προ­σω­πι­κές εται­ρείες που συστή­θη­καν στην ημεδαπή ή την αλλο­δαπή), δ’ (συνε­ται­ρι­σμοί και ενώσεις αυτών), ε’ (κοι­νω­νίες αστικού δικαίου, αστικές κερ­δο­σκο­πι­κές ή μη κερ­δο­σκο­πι­κές εται­ρείες, συμ­με­το­χι­κές ή αφανείς εφόσον ασκούν επι­χεί­ρηση ή επάγ­γελμα) και στ’ (κοι­νο­πρα­ξίες) οι συντε­λε­στές μειώ­νο­νται κατά 40% για τα κέρδη που προ­κύ­πτουν από επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα που ασκεί­ται σε νησιά με πλη­θυ­σμό, σύμφωνα με την τελευ­ταία απο­γραφή, κάτω από 3.100 κατοί­κους. Η διάταξη του προη­γού­με­νου εδαφίου ισχύει μέχρι την 31η Δεκεμ­βρίου 2015.

Τονί­ζε­ται ότι για τη μείωση κατά ποσοστό 40% των συντε­λε­στών, για διπλο­γρα­φικά ή απλο­γρα­φικά βιβλία, κατά περί­πτωση, απαι­τεί­ται τα πιο πάνω νομικά πρόσωπα ή νομικές οντό­τη­τες να έχουν την έδρα τους ή να δια­τη­ρούν υπο­κα­τά­στημα στα εν λόγω νησιά. Η μείωση ισχύει μόνο για τα κέρδη των πιο πάνω νομικών προ­σώ­πων και νομικών οντο­τή­των που προ­κύ­πτουν από επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα που ασκεί­ται στα νησιά αυτά.

Συνεπώς, τα κέρδη που απο­κτώ­νται από δρα­στη­ριό­τη­τες που δεν ασκού­νται στα πιο πάνω νησιά φορο­λο­γού­νται χωρίς τη σχετική μείωση. Κατόπιν τούτων, όταν νομικό πρόσωπο ή νομική οντό­τητα ασκεί επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα και στη λοιπή Ελλάδα και σε νησιά με πλη­θυ­σμό κάτω από 3.100 κατοί­κους θα πρέπει να τηρεί τα λογι­στικά της αρχεία και στοι­χεία με τέτοιο τρόπο ώστε να προσ­διο­ρί­ζο­νται ευχερώς τα κέρδη της ανά περιοχή.

Περαι­τέρω και δεδο­μέ­νου ότι τα πιο πάνω πρόσωπα δύνα­νται να έχουν φορο­λο­γικό έτος που λήγει σε ημε­ρο­μη­νία άλλη πέραν της 31ης Δεκεμ­βρίου και προ­κει­μέ­νου να εφαρ­μο­σθούν οι υπόψη δια­τά­ξεις, οι οποίες ισχύουν μέχρι 31.12.2015, γίνεται δεκτό ότι οι συντε­λε­στές θα μειω­θούν κατά 40% για τα κέρδη που αντι­στοι­χούν στο χρονικό διά­στημα που περι­λαμ­βά­νε­ται μέσα στο έτος 2015.

Για παρά­δειγμα, ανώνυμη εται­ρεία με φορο­λο­γικό έτος 1.9.2015 – 31.8.2016 απέ­κτησε κέρδη από επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα ασκη­θείσα σε νησί με λιγό­τε­ρους από 3.100 κατοί­κους, σύμφωνα με την τελευ­ταία απο­γραφή, 500.000 ευρώ. Ο ανα­λο­γών φόρος έχει ως εξής: α) Φόρος που ανα­λο­γεί στα κέρδη με μειω­μένο συντε­λε­στή: [500.000 ευρώ x (4/12)] x [26% x (1-0,4)] = 166.667 ευρώ x 15,6% = 26.000 ευρώ.β) Φόρος που ανα­λο­γεί στα κέρδη χωρίς τη μείωση του συντε­λε­στή: [500.000 ευρώ (8/12)] x 26% = 333.333 ευρώ x 26% = 86.667 ευρώ Συνο­λι­κός ανα­λο­γών φόρος = 26.000ευρώ + 86.667€ = 112.667 ευρώ.

Απο­θε­μα­τικά και κέρδη

Σύμφωνα με την εγκύ­κλιο της γενικής γραμ­μα­τέως δημο­σίων εσόδων Κατε­ρί­νας Σαβ­βα­ΐ­δου στην έννοια του κέρδους από επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα εμπί­πτει και η κεφα­λαιο­ποί­ηση ή διανομή κερδών για τα οποία δεν έχει κατα­βλη­θεί φόρος εισο­δή­μα­τος νομικών προ­σώ­πων και νομικών οντο­τή­των. Συνεπώς, τα δια­νε­μό­μενα ή κεφα­λαιο­ποιού­μενα κέρδη, τα οποία δεν έχουν υπαχθεί σε φόρο εισο­δή­μα­τος νομικών προ­σώ­πων και νομικών οντο­τή­των, περι­λαμ­βά­νο­νται στα κέρδη από επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα των προ­σώ­πων αυτών. Ως τέτοια κέρδη νοού­νται ιδίως:

Τα δια­νε­μό­μενα ή κεφα­λαιο­ποιού­μενα απο­θε­μα­τικά που δεν έχουν υπαχθεί στην αυτο­τελή φορο­λό­γηση, όπως τα απο­θε­μα­τικά που έχουν σχη­μα­τι­στεί από εισο­δή­ματα που έχουν φορο­λο­γη­θεί κατ’ ειδικό τρόπο με εξά­ντληση της φορο­λο­γι­κής υπο­χρέ­ω­σης (αυτο­τε­λώς φορο­λο­γη­θέ­ντα εισο­δή­ματα). Στην περί­πτωση αυτή, ο παρα­κρα­τη­θείς ή κατα­βλη­θείς στα ανωτέρω εισο­δή­ματα φόρος συμ­ψη­φί­ζε­ται με το φόρο του νομικού προ­σώ­που ή της νομικής οντό­τη­τας.

Τα απο­θε­μα­τικά που είχαν σχη­μα­τι­σθεί με βάση ειδικές δια­τά­ξεις νόμων (π.χ. περί φορο­λο­γι­κών κινή­τρων υπέρ Συλ­λο­γι­κών Αγρο­τι­κών Οργα­νώ­σεων, περί φορο­λο­γι­κών κινή­τρων ευρε­σι­τε­χνίας, περί επι­χει­ρή­σεων που λει­τουρ­γούν ως Σύστημα Εναλ­λα­κτι­κής Δια­χεί­ρι­σης, περί κερδών που προ­κύ­πτουν από μετα­βί­βαση απαι­τή­σεων σε εται­ρεία ειδικού σκοπού, περί ΕΔΑ ή ΔΕΠΑ).

Τα απο­θε­μα­τικά που είχαν σχη­μα­τι­σθεί με βάση ειδικές δια­τά­ξεις νόμων, για τη φορο­λο­γική μετα­χεί­ριση των οποίων δεν γινόταν παρα­πο­μπή στις σχε­τι­κές δια­τά­ξεις του (π.χ. εται­ρειών αμοι­βαίων εγγυ­ή­σεων, εται­ρειών παροχής επι­χει­ρη­μα­τι­κού κεφα­λαίου, κ.α.).

Τα ίδια ισχύουν και σε περί­πτωση δια­νο­μής αφο­ρο­λό­γη­των απο­θε­μα­τι­κών που έχουν σχη­μα­τι­στεί με τις δια­τά­ξεις ανα­πτυ­ξια­κού νόμου, πλην του ν. 3908/2011 λόγω πραγ­μα­το­ποί­η­σης παρα­γω­γι­κών επεν­δύ­σεων.

Τα δια­νε­μό­μενα κέρδη του φορο­λο­γι­κού έτους που έληξε των νομικών προ­σώ­πων ή νομικών οντο­τή­των που είναι φορο­λο­γι­κοί κάτοι­κοι Ελλάδας και απαλ­λάσ­σο­νται από το φόρο εισο­δή­μα­τος (π.χ. Τράπεζα της Ελλάδος, κ.λπ.) ή ειδικές δια­τά­ξεις νόμων, εκτός αν τα πρόσωπα αυτά υπό­κει­νται σε φόρο βάσει άλλης ειδικής διά­τα­ξης (π.χ. ΟΣΕΚΑ).

Τα δια­νε­μό­μενα κέρδη του φορο­λο­γι­κού έτους που έληξε των νομικών προ­σώ­πων ή νομικών οντο­τή­των που προ­κύ­πτουν βάσει των Διεθνών Λογι­στι­κών Προ­τύ­πων κατά το μέρος που υπερ­βαί­νουν τα φορο­λο­γικά κέρδη, καθώς και τα δια­νε­μό­μενα κέρδη νομικών προ­σώ­πων και νομικών οντο­τή­των σε περί­πτωση ύπαρξης φορο­λο­γι­κών ζημιών.

Επίσης, διευ­κρι­νί­ζε­ται ότι στα έσοδα από επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα δεν περι­λαμ­βά­νο­νται αυτά που προ­κύ­πτουν από την επι­μέ­τρηση περιου­σια­κών στοι­χείων των νομικών προ­σώ­πων και νομικών οντο­τή­των στην εύλογη αξία δεδο­μέ­νου ότι κατά τον ως άνω χρόνο δεν προ­κύ­πτει κανένα έσοδο από επι­χει­ρη­μα­τική συναλ­λαγή για το νομικό πρόσωπο ή τη νομική οντό­τητα, αλλά το όποιο έσοδο εισό­δημα θα προ­κύ­ψει κατά τη ρευ­στο­ποί­ηση των υπόψη στοι­χείων.

Τα ανωτέρω εφαρ­μό­ζο­νται και για το εισό­δημα που απο­κτούν τα νομικά πρόσωπα που δεν είναι φορο­λο­γι­κοί κάτοι­κοι Ελλάδος αλλά δια­τη­ρούν μόνιμη εγκα­τά­σταση στη χώρα μας, καθώς και για τα αλλο­δαπά νομικά πρόσωπα που χαρα­κτη­ρί­ζο­νται ως φορο­λο­γι­κοί κάτοι­κοι Ελλάδος, ενώ δεν εφαρ­μό­ζο­νται για τα αλλο­δαπά νομικά πρόσωπα που δεν χαρα­κτη­ρί­ζο­νται ως φορο­λο­γι­κοί κάτοι­κοι Ελλάδος και δεν δια­τη­ρούν στη χώρα μας μόνιμη εγκα­τά­σταση και απο­κτούν εισό­δημα από μερί­σματα, τόκους και δικαιώ­ματα στην Ελλάδα, καθόσον, αν και τα έσοδά τους χαρα­κτη­ρί­ζο­νται ως έσοδα από επι­χει­ρη­μα­τική δρα­στη­ριό­τητα, με την παρα­κρά­τηση φόρου σε αυτά επέρ­χε­ται εξά­ντληση της φορο­λο­γι­κής υπο­χρέ­ω­σής τους.

Το ΒΗΜΑ