Πως κουρεύονται κατά 40% πρόστιμα και πρόσθετοι φόροι

Προ­θε­σμία 30 ημερών για να πλη­ρώ­σουν πρό­στιμα και πρό­σθε­τους φόρους  με έκπτωση 40% για φορο­λο­γι­κές παρα­βά­σεις έχουν οι φορο­λο­γού­με­νοι οι οποίοι θα συμ­μορ­φω­θούν οικειο­θε­λώς και θα υπο­βάλ­λουν στην Εφορία τις σχε­τι­κές δηλώ­σεις. Οσοι δεν το πράξουν εντός της συγκε­κρι­μέ­νης προ­θε­σμίας  χάνουν την ευνοϊκή ρύθμιση καθώς  δεν ισχύει η μείωση και παρα­μέ­νει απαι­τητό το σύνολο του ποσού.

Οδηγίες για την εφαρ­μογή των νέων δια­τά­ξεων οι οποίες έχουν τα χαρα­κτη­ρι­στικά μιας πάγιας ρύθ­μι­σης οικειο­θε­λούς συμ­μόρ­φω­σης των φορο­λο­γού­με­νων παρέχει με εγκύ­κλιό του προς τις εφορίες ο Διοι­κη­τής της Ανε­ξάρ­τη­της Αρχής Δημο­σίων Εσόδων Γιώργος Πιτσι­λής.

Ολό­κληρη η εγκύ­κλιος έχει ως εξής:

Με την ΠΟΛ.1019/2018 κοι­νο­ποιού­νται οι δια­τά­ξεις της παρα­γρά­φου 2 του άρθρου 398 του ν.4512/2018, «Ρυθ­μί­σεις για την εφαρ­μογή των Διαρ­θρω­τι­κών Μεταρ­ρυθ­μί­σεων του Προ­γράμ­μα­τος Οικο­νο­μι­κής Προ­σαρ­μο­γής και άλλες δια­τά­ξεις», με τις οποίες προ­στέ­θηκε παρά­γρα­φος 50 στο άρθρο 72 του ν. 4174/2013 και παρέ­χο­νται οδηγίες για την ορθή και ομοιό­μορφη εφαρ­μογή τους, όσον αφορά τη μείωση των προ­στί­μων ή των πρό­σθε­των φόρων.

Επι­ση­μαί­νε­ται ότι, σε εφαρ­μογή των δια­τά­ξεων του τελευ­ταίου εδαφίου της παρα­γρά­φου 50 του άρθρο 72 του ν. 4174/2013, όπως αυτή προ­στέ­θηκε με την παρά­γραφο 2 του άρθρου 398 του ν.4512/2018, εκδό­θηκε η Απόφαση Διοι­κητή ΑΑΔΕ ΠΟΛ.1012/2018 ανα­φο­ρικά με τον καθο­ρι­σμό ζητη­μά­των προ­θε­σμιών, κατα­βο­λής, αρμο­διο­τή­των και κάθε ανα­γκαίου θέματος για την εφαρ­μογή της παρα­γρά­φου 2 του άρθρου 398 του ν.4512//2018, ως προς την μείωση των προ­στί­μων ή των πρό­σθε­των φόρων.

Ειδι­κό­τερα, με τις ανα­φε­ρό­με­νες δια­τά­ξεις ορί­ζε­ται ότι παρέ­χε­ται στον φορο­λο­γού­μενο η δυνα­τό­τητα να απο­δε­χθεί, με ανέκ­κλητη και ανε­πι­φύ­λα­κτη δήλωση, η οποία υπο­βάλ­λε­ται στον προϊ­στά­μενο της υπη­ρε­σίας που εξέδωσε την πράξη προσ­διο­ρι­σμού του φόρου, εντός της προ­θε­σμίας για άσκηση ενδι­κο­φα­νούς προ­σφυ­γής,

α) την ορι­στική πράξη διορ­θω­τι­κού προσ­διο­ρι­σμού που έχει εκδοθεί αλλά δεν έχει κοι­νο­ποι­η­θεί μέχρι την 17.1.2018 ή

β) την ορι­στική πράξη διορ­θω­τι­κού προσ­διο­ρι­σμού που θα εκδοθεί κατόπιν προ­σω­ρι­νού διορ­θω­τι­κού προσ­διο­ρι­σμού, ο οποίος έχει κοι­νο­ποι­η­θεί μέχρι την ως άνω ημε­ρο­μη­νία.

Περαι­τέρω ως κίνητρο για την εξό­φληση της προ­κύ­πτου­σας οφειλής εντός τριάντα (30) ημερών από την κοι­νο­ποί­ηση της πράξης, παρέ­χε­ται η μείωση στο 60% του επι­βλη­θέ­ντος με την παρα­πάνω πράξη προ­στί­μου, με βάση τις δια­τά­ξεις των άρθρων 58, 58Α παρ.2, 59 ή 72 παρ. 17 του Κ.Φ.Δ. ή του πρό­σθε­του φόρου του άρθρου 1 του ν.2523/1997.

Επίσης, προ­βλέ­πε­ται ότι τα ορι­ζό­μενα ανα­φο­ρικά με τη μείωση του προ­στί­μου ή του πρό­σθε­του φόρου εφαρ­μό­ζο­νται και επί των εκκρε­μών στις 17.1.2018 υπο­θέ­σεων. Ειδι­κό­τερα, στον όρο «εκκρε­μείς» για την εφαρ­μογή των εν λόγω δια­τά­ξεων, περι­λαμ­βά­νο­νται οι υπο­θέ­σεις:

α) που εκκρε­μού­σαν ενώπιον της Διεύ­θυν­σης Επί­λυ­σης Δια­φο­ρών ή των τακτι­κών διοι­κη­τι­κών δικα­στη­ρίων ή του Συμ­βου­λίου της Επι­κρα­τείας κατόπιν άσκησης ενδι­κο­φα­νούς ή δικα­στι­κής προ­σφυ­γής ή τακτι­κού ενδίκου μέσου ή αίτησης αναί­ρε­σης

β) για τις οποίες εκκρε­μούσε η προ­θε­σμία άσκησης ενδι­κο­φα­νούς ή δικα­στι­κής προ­σφυ­γής ή τακτι­κού ενδίκου μέσου ή αίτησης αναί­ρε­σης

γ) που είχαν συζη­τη­θεί και δεν είχε εκδοθεί αμε­τά­κλητη δικα­στική απόφαση ή είχε εκδοθεί μη αμε­τά­κλητη απόφαση αλλά δεν είχε κοι­νο­ποι­η­θεί στο φορο­λο­γού­μενο.

Για την εφαρ­μογή των παρα­πάνω δια­τά­ξεων επί των εκκρε­μών υπο­θέ­σεων, απαι­τεί­ται η υποβολή αίτησης – ανέκ­κλη­της δήλωσης ανε­πι­φύ­λα­κτης απο­δο­χής της πράξης προσ­διο­ρι­σμού του φόρου ή της από­φα­σης της Διεύ­θυν­σης Επί­λυ­σης Δια­φο­ρών ή του δικα­στη­ρίου, υπό την προ­ϋ­πό­θεση να μην έχει εκδοθεί αμε­τά­κλητη δικα­στική απόφαση κατά το χρόνο υπο­βο­λής της δήλωσης απο­δο­χής, εφαρ­μο­ζο­μέ­νης ανάλογα της δια­δι­κα­σίας που προ­βλέ­πε­ται στην παρά­γραφο 3 του άρθρου 49 του ν.4509/2017. Ευνόητο είναι ότι τα ορι­ζό­μενα ανα­φο­ρικά με τη μείωση του προ­στί­μου ή του πρό­σθε­του φόρου για κατα­λο­γι­στι­κές πράξεις που εκδό­θη­καν προ της εφαρ­μο­γής του Κ.Φ.Δ. έχουν εφαρ­μογή επί των φύλλων ελέγχου ή των πράξεων προσ­διο­ρι­σμού του φόρου. Σε περι­πτώ­σεις συν­δυα­στι­κής εφαρ­μο­γής και των δια­τά­ξεων του άρθρου 49 του ν.4509/2017, δηλαδή για πράξεις που εκδό­θη­καν έως 31.12.2017, επι­ση­μαί­νε­ται ότι με την υποβολή της ανέκ­κλη­της δήλωσης ανε­πι­φύ­λα­κτης απο­δο­χής διε­νερ­γεί­ται καταρ­χάς η εκκα­θά­ριση που προ­βλέ­πε­ται στο άρθρο 2 της Από­φα­σης Διοι­κητή ΑΑΔΕ ΠΟΛ.1214/2017, για την εφαρ­μογή των δια­τά­ξεων αvαφορικά με την επιει­κέ­στερη κύρωση. Στην ανέκ­κλητη δήλωση ανε­πι­φύ­λα­κτης απο­δο­χής που υπο­βάλ­λε­ται από τον φορο­λο­γού­μενο γίνεται ρητή αναφορά στις πράξεις ή στις απο­φά­σεις (ΔΕΔ ή δικα­στη­ρίου) τις οποίες αυτός απο­δέ­χε­ται.

Για την εφαρ­μογή των ανωτέρω, ο φορο­λο­γού­με­νος, εφόσον το επι­λέ­ξει, προ­σέρ­χε­ται στον αρμόδιο Προϊ­στά­μενο κατά τα ορι­ζό­μενα στο άρθρο 1 της Από­φα­σης Διοι­κητή Α.Α.Δ.Ε., ΠΟΛ.1012/2018, και του χορη­γεί­ται ΕΙΔΙΚΟ ΣΗΜΕΙΩΜΑ (σύμφωνα με το συνημ­μένο ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ), όπου ανα­γρά­φε­ται η προ­κύ­πτουσα οφειλή σε εφαρ­μογή της εν λόγω δια­δι­κα­σίας, το δε τελικώς οφει­λό­μενο ποσό προ­κύ­πτει, αφού υπο­λο­γι­σθούν κατά την κατα­βολή τόκοι/προ­σαυ­ξή­σεις εκπρό­θε­σμης κατα­βο­λής, μετά την αφαί­ρεση ποσών που έχουν κατα­βλη­θεί, εφόσον προ­βλέ­πε­ται η αφαί­ρεσή τους. Επι­ση­μαί­νε­ται ότι για το διά­στημα από την ημε­ρο­μη­νία υπο­βο­λής της αίτησης ανε­πι­φύ­λα­κτης απο­δο­χής μέχρι και την ημε­ρο­μη­νία έκδοσης του ανωτέρω σημειώ­μα­τος η προ­βλε­πό­μενη προ­θε­σμία για την κατα­βολή ανα­στέλ­λε­ται.

Αν η εξό­φληση δεν διε­νερ­γη­θεί εντός της προ­βλε­πό­με­νης προ­θε­σμίας, η ανωτέρω μείωση δεν ισχύει και παρα­μέ­νει απαι­τητό το σύνολο του ποσού.

Οι προ­θε­σμίες που προ­βλέ­πο­νται στην παρά­γραφο 50 του άρθρου 72 του ν. 4174/2013, όπως αυτή προ­στέ­θηκε με τις δια­τά­ξεις της παρα­γρά­φου 2 του άρθρου 398 του ν.4512/2018 και καθο­ρί­ζο­νται με την Απόφαση Διοι­κητή ΑΑΔΕ ΠΟΛ.1012/2018, ώστε να έχουν εφαρ­μογή οι δια­τά­ξεις για την μείωση του προ­στί­μου ή του πρό­σθε­του φόρου στο 60%, δια­κρί­νο­νται, με κρι­τή­ριο τον χρόνο έκδοσης της πράξης και το χρόνο κοι­νο­ποί­η­σης της πράξης ή της εκκα­θά­ρι­σης με βάση την ΠΟΛ.1214/2017, στις εξής περι­πτώ­σεις:

Για την καλύ­τερη κατα­νό­ηση των ανωτέρω παρα­θέ­τουμε ενδει­κτικά παρα­δείγ­ματα (οι επι­βα­ρύν­σεις εκπρό­θε­σμης κατα­βο­λής που ανα­λο­γούν στην προ­κύ­πτουσα οφειλή δεν απει­κο­νί­ζο­νται).

Παρά­δειγμα 1ο

Έστω ότι ύστερα από έλεγχο εκδί­δε­ται στις 20.12.2017 πράξη διορ­θω­τι­κού προσ­διο­ρι­σμού φόρου εισο­δή­μα­τος για τη χρήση 2014, με την οποία βεβαιώ­θηκε διαφορά φόρου πάνω από 50% του φόρου που προ­κύ­πτει με βάση τη δήλωση, η οποία κοι­νο­ποι­ή­θηκε στον φορο­λο­γού­μενο 10.1.2018. Ο φορο­λο­γού­με­νος υπο­βάλ­λει 25.1.2018 δήλωση ανέκ­κλη­της απο­δο­χής της πράξης. Εφόσον κατα­βάλ­λει μέχρι 24.2.2017 την προ­κύ­πτουσα οφειλή, το πρό­στιμο του άρθρου 58 ΚΦΔ μειώ­νε­ται στο 60% και το υπό­λοιπο δια­γρά­φε­ται, ως εξής:

Παρά­δειγμα 2ο

Έστω ότι ύστερα από έλεγχο εκδί­δε­ται στις 29.12.2017 πράξη διορ­θω­τι­κού προσ­διο­ρι­σμού φόρου για τη χρήση 2012, η οποία κοι­νο­ποι­ή­θηκε στον φορο­λο­γού­μενο 16.1.2018.

Ο φορο­λο­γού­με­νος υπο­βάλ­λει στις 30.1.2018 δήλωση ανε­πι­φύ­λα­κτης απο­δο­χής της πράξης και κατα­βά­λει την προ­κύ­πτουσα οφειλή εντός της ορι­σθεί­σας προ­θε­σμίας, ώστε να επω­φε­λη­θεί της μείωσης του προ­στί­μου που προ­βλέ­πε­ται από τις δια­τά­ξεις της παρα­γρά­φου 50 του άρθρου 72 του ΚΦΔ.

Στην περί­πτωση αυτή, εφαρ­μό­ζο­νται υπο­χρε­ω­τικά καταρ­χάς οι δια­τά­ξεις του άρθρου 49 του ν.4509/2017 και κατόπιν αυτές της παρα­γρά­φου 50 του άρθρου 72 του ΚΦΔ, ως ακο­λού­θως:

Ύστερα από την εφαρ­μογή των δια­τά­ξεων για την επιει­κέ­στερη κύρωση αντί του αρχικώς επι­βλη­θέ­ντος πρό­σθε­του φόρου 12.000€ επι­βάλ­λε­ται πρό­στιμο 8577€, το οποίο ισούται με το 50% του προσ­διο­ρι­σθέ­ντος φόρου πλέον τόκου υπο­λο­γι­ζό­με­νου από 1.1.2014 έως 30.1.2018, ήτοι την ημε­ρο­μη­νία υπο­βο­λής της ανέκ­κλη­της δήλωσης. Κατόπιν εφαρ­μο­γής δηλαδή των δια­τά­ξεων του άρθρου 49 του ν.4509/2017 ο αρχικώς επι­βλη­θείς πρό­σθε­τος φόρος μειώ­νε­ται κατά 3.423€ (ήτοι 12.000-8577= 3423).

Στη συνέ­χεια, εφόσον η συνο­λική προ­κύ­πτουσα οφειλή των 15.146€ εξο­φλη­θεί εντός της ορι­ζό­με­νης προ­θε­σμίας, το επι­βλη­θέν με τις επιει­κέ­στε­ρες δια­τά­ξεις πρό­στιμο 8577€ μειώ­νε­ται περαι­τέρω κατά 40%, ήτοι κατά 8577X40%= 3431€, και συντάσ­σε­ται Α.Φ.ΕΚ για τη δια­γραφή του ποσού αυτού.

Κατόπιν των ανωτέρω προ­κύ­πτει συνο­λικό όφελος για τον φορο­λο­γού­μενο 3423+3431 = 6854€ , και αντί του αρχικώς επι­βλη­θέ­ντος πρό­σθε­του φόρου 12.000€ τελικά κατα­βάλ­λε­ται πρό­στιμο 5146€ (=12.000-6854).

Επι­ση­μαί­νε­ται ότι θέματα που αφορούν επι­στροφή, συμ­ψη­φι­σμό, δια­γραφή ποσών που κατα­βλή­θη­καν πριν την 1/1/2018, ως προς την εφαρ­μογή των δια­τά­ξεων του ν.4509/2017, και πριν την 17/1/2018, ως προς την εφαρ­μογή των δια­τά­ξεων του ν.4512/2018, θα διευ­κρι­νι­στούν με νεότερο έγγραφο. Ποσά που κατα­βλή­θη­καν από τις ως άνω ημε­ρο­μη­νίες και μετά, κατά περί­πτωση, δια­γρά­φο­νται, επι­στρέ­φο­νται ή συμ­ψη­φί­ζο­νται.