Αναλυτικές οδηγίες για τον φόρο διαμονής – Πώς εισπράττεται και ποιοι βαρύνονται

Με την εγκύ­κλιο, δίνο­νται διευ­κρι­νί­σεις για το περιε­χό­μενο, τον τρόπο και τη δια­δι­κα­σία έκδοσης του “ειδικού στοι­χείου”, με το οποίο εισπράτ­τε­ται ο φόρος, τα βαρυ­νό­μενα πρόσωπα, την υποβολή της σχε­τι­κής δήλωσης, καθώς και για τη φορο­λο­γική αντι­με­τώ­πιση των περι­πτώ­σεων ημι­δια­μο­νής, παρά­τα­σης της δια­μο­νής (late check out), ακύ­ρω­σης της κρά­τη­σης και μίσθω­σης δωμα­τίου ή δια­με­ρί­σμα­τος, μέσω των ψηφια­κών πλατ­φορ­μών της οικο­νο­μίας δια­μοι­ρα­σμού (τύπου airbnb).

Η εγκύ­κλιος ανα­φέ­ρει σύμφωνα με το taxheaven τα εξής:

Α. ΓΕΝΙΚΑ

Με την παρούσα παρέ­χο­νται οδηγίες για την ορθή και ομοιό­μορφη επιβολή του φόρου δια­μο­νής, σύμφωνα με τις δια­τά­ξεις του άρθρου 53 του ν. 4389/2016 (Α’ 94), όπως τρο­πο­ποι­ή­θη­καν από το άρθρο 72 του ν. 4472/2017 (Α΄ 74 ) και το άρθρο 120 του ν. 4514/2018 (Α΄14) και ισχύουν από 1.1.2018.

1. ΠΕΔΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΚΑΙ ΥΨΟΣ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗΣ ΜΕ ΦΟΡΟ ΔΙΑΜΟΝΗΣ

Ο φόρος επι­βάλ­λε­ται ανά ημε­ρή­σια χρήση των δωμα­τίων ή των δια­με­ρι­σμά­των που δια­τί­θε­νται από τα ακό­λουθα του­ρι­στικά κατα­λύ­ματα της παρα­γρά­φου 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014 (Α’ 155):

α) ξενο­δο­χεία της υπο­πε­ρί­πτω­σης αα της περί­πτω­σης α της παρα­γρά­φου αυτής, δηλαδή εγκα­τα­στά­σεις δια­μο­νής που δια­θέ­τουν χώρους δια­νυ­κτέ­ρευ­σης σε δωμάτια ή σε δια­με­ρί­σματα ενός ή δύο ή περισ­σό­τε­ρων χώρων με λουτρό, κοι­νό­χρη­στους χώρους υπο­δο­χής, παρα­μο­νής των πελατών και αίθουσα παροχής του­λά­χι­στον πρωινού γεύ­μα­τος,

β) ενοι­κια­ζό­μενα δωμάτια – δια­με­ρί­σματα της υπο­πε­ρί­πτω­σης γγ της περί­πτω­σης β της παρα­γρά­φου αυτής, δηλαδή εγκα­τα­στά­σεις δια­μο­νής που δια­θέ­τουν χώρους δια­νυ­κτέ­ρευ­σης σε δωμάτια και σε δια­με­ρί­σματα ενός ή δύο ή περισ­σό­τε­ρων χώρων με λουτρό.

Ο φόρος επι­βάλ­λε­ται ανά δωμάτιο ή δια­μέ­ρι­σμα και ως εξής:

α. στα ξενο­δο­χεία:

1-2 αστέρων 0,50 €

3 αστέρων 1,50 €

4 αστέρων 3,00 €

5 αστέρων 4,00 €, και

β. στα ενοι­κια­ζό­μενα επι­πλω­μένα δωμάτια – δια­με­ρί­σματα: 0,50 €

2. ΠΡΟΣΩΠΑ ΥΠΟΧΡΕΑ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΠΟΔΟΣΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΔΙΑΜΟΝΗΣ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗ

Ο φόρος εισπράτ­τε­ται από τα παρα­πάνω του­ρι­στικά κατα­λύ­ματα (ξενο­δο­χεία και ενοι­κια­ζό­μενα δωμάτια – δια­με­ρί­σματα) με την έκδοση «ειδικού στοι­χείου – από­δει­ξης είσπρα­ξης φόρου δια­μο­νής» προς τον δια­μέ­νο­ντα του δωμα­τίου ή δια­με­ρί­σμα­τος.

3. ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΤΟΥ ΕΙΔΙΚΟΥ ΣΤΟΙΧΕΙΟΥ

Το περιε­χό­μενο του «ειδικού στοι­χείου – από­δει­ξης είσπρα­ξης φόρου δια­μο­νής», όπως ορί­ζε­ται με την Απόφαση Διοι­κητή ΑΑΔΕ ΠΟΛ.1015/2018 (Β΄308), θα πρέπει να περι­λαμ­βά­νει τα εξής στοι­χεία:

– ημε­ρο­μη­νία έκδοσης – επω­νυ­μία – διεύ­θυνση και ΑΦΜ της εκδού­σας επι­χεί­ρη­σης,

– ονο­μα­τε­πώ­νυμο δια­μέ­νο­ντα προς τον οποίο εκδί­δε­ται,

– ημε­ρο­μη­νίες που αφορά η διαμονή,

– συνο­λική επι­βά­ρυνση με φόρο δια­μο­νής,

– αριθμό και ημε­ρο­μη­νία του παρα­στα­τι­κού πώλησης (από­δειξη, τιμο­λό­γιο) που έχει ήδη εκδοθεί για την παροχή υπη­ρε­σιών δια­μο­νής

Το «ειδικό στοι­χείο – από­δειξη είσπρα­ξης φόρου δια­μο­νής» δεν επι­βα­ρύ­νε­ται με Φόρο Προ­στι­θέ­με­νης Αξίας (παρ. 2 άρθρου 53 ν. 4389/2016, όπως ισχύει μετά την αντι­κα­τά­στασή του με το άρθρο 120 του ν. 4514/2018 (Α΄14).

4. ΧΡΟΝΟΣ ΕΚΔΟΣΗΣ ΕΙΔΙΚΟΥ ΣΤΟΙΧΕΙΟΥ

Το ειδικό στοι­χείο εκδί­δε­ται με την ολο­κλή­ρωση της υπη­ρε­σίας δια­μο­νής, ήτοι κατά τη λήξη του προ­γραμ­μα­τι­σμέ­νου χρόνου δια­μο­νής και πριν την ανα­χώ­ρηση.

5. ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΚΑΙ ΤΡΟΠΟΣ ΕΚΔΟΣΗΣ ΕΙΔΙΚΟΥ ΣΤΟΙΧΕΙΟΥ

Επειδή ο φόρος επι­βάλ­λε­ται «ανά ημε­ρή­σια χρήση» στον δια­μέ­νο­ντα, διευ­κρι­νί­ζο­νται τα εξής:

α) Στην περί­πτωση που στο ίδιο δωμάτιο, δια­μέ­ρι­σμα κλπ. «συνοι­κούν» περισ­σό­τερα του ενός πρόσωπα (π.χ. μέλη μιας οικο­γέ­νειας), το ειδικό στοι­χείο εκδί­δε­ται προς έναν εκ των δια­με­νό­ντων.

β) Στην περί­πτωση που ομάδα προ­σώ­πων (μέλη οικο­γέ­νειας, μέλη αθλη­τι­κής ομάδας κλπ) δια­μέ­νουν σε περισ­σό­τερα του ενός δωμάτια ή δια­με­ρί­σματα, το ειδικό στοι­χείο δύναται να εκδί­δε­ται είτε ανά δωμάτιο ή δια­μέ­ρι­σμα προς έναν εκ των δια­με­νό­ντων σε αυτό, είτε συγκε­ντρω­τικά για το σύνολο ή για μέρος των δωμα­τίων ή δια­με­ρι­σμά­των στον δια­μέ­νο­ντα προς τον οποίο εκδί­δε­ται και το παρα­στα­τικό των υπη­ρε­σιών της δια­μο­νής. Ανε­ξάρ­τητα του τρόπου έκδοσης του ειδικού στοι­χείου, επί αυτού ανα­γρά­φο­νται όλα τα στοι­χεία που ανα­φέ­ρο­νται στην παρ. 3 της παρού­σας.

γ) Στην περί­πτωση που άμεσα συμ­βαλ­λό­με­νος με το του­ρι­στικό κατά­λυμα είναι τρίτο πρόσωπο και όχι ο δια­μέ­νων – χρήστης του δωμα­τίου, όπως για παρά­δειγμα επι­χεί­ρηση που λαμ­βά­νει τις εν λόγω υπη­ρε­σίες για τις ανάγκες δια­μο­νής του προ­σω­πι­κού της και το παρα­στα­τικό του συνόλου των υπη­ρε­σιών δια­μο­νής εκδί­δε­ται στο όνομά της, τότε το ειδικό στοι­χείο δύναται να εκδί­δε­ται, είτε προς έναν εκ των δια­με­νό­ντων σε κάθε δωμάτιο είτε συγκε­ντρω­τικά προς έναν εκ των δια­με­νό­ντων, για το σύνολο των δωμα­τίων των οποίων έγινε χρήση.

Στην περί­πτωση, δε, που η επι­χεί­ρηση (τρίτος) κατα­βάλ­λει, εκτός από το κόστος των υπη­ρε­σιών δια­μο­νής, και τον φόρο δια­μο­νής, το ειδικό στοι­χείο που εκδί­δε­ται κατά τα ανωτέρω έχει πλη­ρο­φο­ριακό χαρα­κτήρα και ο φόρος δια­μο­νής ανα­γρά­φε­ται στο ειδικό στοι­χείο με την ένδειξη «ΕΞΟΦΛΗΣΗ ΑΠΟ ΤΡΙΤΟΝ» και δεν κατα­βάλ­λε­ται εκ νέου από το δια­μέ­νο­ντα ή τους δια­μέ­νο­ντες.

δ) i. Στην περί­πτωση που ο άμεσα συμ­βαλ­λό­με­νος με το του­ρι­στικό κατά­λυμα είναι του­ρι­στι­κός πρά­κτο­ρας ή του­ρι­στικό γραφείο, εσω­τε­ρι­κού ή εξω­τε­ρι­κού, (τρίτος) και εφόσον ο τελευ­ταίος συμπε­ρι­λαμ­βά­νει τον φόρο δια­μο­νής στην τιμή πακέτου που προ­σφέ­ρει στους πελάτες του (δια­μέ­νο­ντες) και τον κατα­βάλ­λει στο υπόχρεο του­ρι­στικό κατά­λυμα, το ειδικό στοι­χείο δύναται να εκδί­δε­ται είτε προς έναν εκ των δια­με­νό­ντων σε κάθε δωμάτιο, είτε συγκε­ντρω­τικά προς έναν εκ των δια­με­νό­ντων για το σύνολο των δωμα­τίων της ίδιας ομάδας δια­με­νό­ντων (οικο­γέ­νεια κλπ), είτε, επίσης, συγκε­ντρω­τικά προς έναν εκ των δια­με­νό­ντων για το σύνολο των δωμα­τίων που χρη­σι­μο­ποι­ή­θη­καν από τους δια­μέ­νο­ντες που αφορά το πακέτο. Στις περι­πτώ­σεις αυτές το συγκε­ντρω­τικό ή μεμο­νω­μένο ειδικό στοι­χείο που εκδί­δε­ται έχει πλη­ρο­φο­ριακό χαρα­κτήρα και ο φόρος δια­μο­νής ανα­γρά­φε­ται στο ειδικό στοι­χείο με την ένδειξη «ΕΞΟΦΛΗΣΗ ΑΠΟ ΤΡΙΤΟΝ» και δεν κατα­βάλ­λε­ται εκ νέου από τον δια­μέ­νο­ντα ή τους δια­μέ­νο­ντες.

Από πλευράς ΦΠΑ, σημειώ­νε­ται ότι στην περί­πτωση αυτή ο φόρος δια­μο­νής δεν περι­λαμ­βά­νε­ται στο κόστος του πακέτου για τις ανάγκες προσ­διο­ρι­σμού της φορο­λο­γη­τέας αξίας του ταξι­διω­τι­κού πακέτου, σύμφωνα με τις δια­τά­ξεις του ειδικού καθε­στώ­τος πρα­κτο­ρείων ταξι­δίων του άρθρου 43 του Κώδικα ΦΠΑ (ν.2859/2000), όπως ισχύει.

ii) Εφόσον ο φόρος δια­μο­νής δεν συμπε­ρι­λαμ­βά­νε­ται στην τιμή του πακέτου που ο ταξι­διω­τι­κός πρά­κτο­ρας ή το ταξι­διω­τικό γραφείο προ­σφέ­ρει στους πελάτες του (δια­μέ­νο­ντες), τότε ο φόρος κατα­βάλ­λε­ται, σύμφωνα με τα παρα­πάνω, από τους δια­μέ­νο­ντες, με την ολο­κλή­ρωση των υπη­ρε­σιών δια­μο­νής και πριν την ανα­χώ­ρησή τους.

6. ΔΗΛΩΣΗ ΑΠΟΔΟΣΗΣ ΦΟΡΟΥ ΔΙΑΜΟΝΗΣ

Ο φόρος δια­μο­νής απο­δί­δε­ται στο Δημόσιο από τα υπόχρεα του­ρι­στικά κατα­λύ­ματα με δηλώ­σεις που υπο­βάλ­λο­νται με το έντυπο της δήλωσης από­δο­σης φόρου δια­μο­νής, ο τύπος και το περιε­χό­μενο του οποίου ορί­ζο­νται με την Απόφαση Διοι­κητή ΑΑΔΕ ΠΟΛ.1015/2018 (Β΄ 308).

Στη δήλωση αυτή θα πρέπει οι υπό­χρεες επι­χει­ρή­σεις να κατα­χω­ρούν το σύνολο του φόρου δια­μο­νής που συμπε­ριέ­λα­βαν στα «ειδικά στοι­χεία – απο­δεί­ξεις είσπρα­ξης

φόρου δια­μο­νής», που εξέ­δω­σαν κατά τον προη­γού­μενο της υπο­βο­λής της δήλωσης μήνα.

Η δήλωση υπο­βάλ­λε­ται μέχρι την τελευ­ταία ημέρα του επό­με­νου μήνα από αυτόν της έκδοσης των «ειδικών στοι­χείων – απο­δεί­ξεων είσπρα­ξης φόρου δια­μο­νής» που περι­λαμ­βά­νο­νται σε αυτήν.

Β. ΠΡΟΣΘΕΤΕΣ ΔΙΕΥΚΡΙΝΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΟΡΘΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΔΙΑΜΟΝΗΣ

7. ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΗΜΙΔΙΑΜΟΝΗΣ

Στην περί­πτωση που από τις υπό­χρεες επι­χει­ρή­σεις παρέ­χο­νται υπη­ρε­σίες ημι­δια­μο­νής επι­βάλ­λε­ται εις ολό­κλη­ρον ο φόρος δια­μο­νής προς τον χρήστη (δια­μέ­νο­ντα) του κατα­λύ­μα­τος, σύμφωνα με τα ανα­φε­ρό­μενα στην παρούσα. Σε περί­πτωση που εντός της ίδιας ημέρας γίνεται χρήση του ίδιου δωμα­τίου ή δια­με­ρί­σμα­τος δια­δο­χικά από περισ­σό­τε­ρους του ενός χρήστες, επι­βάλ­λε­ται εις ολό­κλη­ρον ο φόρος δια­μο­νής σε κάθε χρήστη (δια­μέ­νο­ντα).

Στις περι­πτώ­σεις που ο χρόνος παρα­μο­νής παρα­τεί­νε­ται για ορι­σμέ­νες ώρες (late check out), η επι­πλέον αυτή παρα­μονή δεν συνιστά υπη­ρε­σία ημι­δια­μο­νής και δεν επι­βα­ρύ­νε­ται με φόρο δια­μο­νής.

Εφόσον, όμως, ο χρόνος παρά­τα­σης της παρα­μο­νής είναι τέτοιος που τελικά συνε­πά­γε­ται τη χρέωση μιας ακόμη ημε­ρή­σιας χρήσης του δωμα­τίου, εξυ­πα­κού­ε­ται ότι αυτή επι­βα­ρύ­νε­ται με φόρο δια­μο­νής.

8. ΑΚΥΡΩΣΗ ΚΡΑΤΗΣΗΣ

Ανε­ξάρ­τητα από την πολι­τική που εφαρ­μό­ζουν οι υπό­χρεες του­ρι­στι­κές επι­χει­ρή­σεις στην περί­πτωση ακύ­ρω­σης του συνόλου ή μέρους προ­γραμ­μα­τι­σμέ­νης δια­μο­νής (πχ. απο­ζη­μί­ωση από τον πελάτη), φόρος δια­μο­νής οφεί­λε­ται μόνον εφόσον έγινε άφιξη (check in) στο του­ρι­στικό κατά­λυμα και για τις ημέρες από την άφιξη και μέχρι την ανα­χώ­ρηση (check out) από αυτό.

9. ΔΙΑΘΕΣΗ ΤΟΥΡΙΣΤΙΚΩΝ ΚΑΤΑΛΥΜΑΤΩΝ ΣΕ ΠΛΑΤΦΟΡΜΕΣ ΔΙΑΜΟΙΡΑΣΜΟΥ ΚΑΙ ΦΟΡΟΣ ΔΙΑΜΟΝΗΣ

Στις περι­πτώ­σεις που τα του­ρι­στικά κατα­λύ­ματα του ν. 4276/2014 που εμπί­πτουν στο πεδίο εφαρ­μο­γής του φόρου δια­μο­νής δια­τί­θε­νται σε πλατ­φόρ­μες δια­μοι­ρα­σμού

(τύπου airbnb κλπ), και παρέ­χο­νται προς τους δια­μέ­νο­ντες και λοιπές υπη­ρε­σίες πέραν των κλι­νο­σκε­πα­σμά­των, οι δια­χει­ρι­στές των ακι­νή­των αυτών θα πρέπει για τα συγκε­κρι­μένα ακίνητα να απο­δί­δουν και φόρο δια­μο­νής, καθώς οι εν λόγω μισθώ­σεις δεν θεω­ρού­νται αστικές, αλλά πρό­κει­ται για υπη­ρε­σίες δια­μο­νής που παρέ­χο­νται από του­ρι­στι­κές επιχειρήσεις-τουριστικά κατα­λύ­ματα.