Γολγοθάς η επιστροφή του ΦΠΑ στην εκπαίδευση-Τι πρέπει να κάνουν τα… θύματα

Μπλεγ­μέ­νοι με την εφο­ρία βρί­σκο­νται τώρα οι ιδιο­κτή­τες ιδιω­τι­κών σχο­λεί­ων και φρο­ντι­στη­ρί­ων. Η εγκύ­κλιος του ΓΓΔΕ Γ. Μπάκα απο­τε­λεί ένα εξαι­ρε­τι­κό δείγ­μα για τον τρόπο με τον οποίο το ελ­λη­νι­κό δη­μό­σιο τα­λαι­πω­ρεί τους φο­ρο­λο­γού­με­νους.

Πέ­ρα­σαν ένα κα­λο­καί­ρι «μαύρο» όταν μαζί με όλα τα άλλα τους ήρθε και η κε­ρα­μί­δα της επι­βο­λής ΦΠΑ 23%. Ακόμα όμως και μετά την κα­τάρ­γη­ση της διά­τα­ξης περί επι­βο­λής ΦΠΑ, όσοι έσπευ­σαν να σε­βα­στούν τις δια­τά­ξεις του νόμου, ιδιο­κτή­τες ιδιω­τι­κών σχο­λεί­ων και φρο­ντι­στη­ρί­ων, βρί­σκο­νται τώρα μπλεγ­μέ­νοι με την εφο­ρία.

Πρέ­πει να απε­ντα­χθούν από το κα­θε­στώς ΦΠΑ στο οποίο εντά­χθη­καν, να υπο­βάλ­λουν αι­τή­σεις, δη­λώ­σεις επι­στρο­φής του ΦΠΑ που τους χρε­ώ­θη­κε και… κό­ντρα δη­λώ­σεις δια­φο­ρε­τι­κές στο βαθμό όπου για άλλο αντι­κεί­με­νο υπά­γο­νται σε κα­θε­στώς ΦΠΑ.

Η εγκύ­κλιος του ΓΓΔΕ Γ. Μπάκα- ο οποί­ος ου­δε­μία ευ­θύ­νη φέρει αφού ο εκά­στο­τε Γε­νι­κός Γραμ­μα­τέ­ας κα­λεί­ται να εφαρ­μό­σει τις δια­τά­ξεις που ψη­φί­στη­καν ή ακυ­ρώ­θη­καν στη Βουλή- απο­τε­λεί ένα εξαι­ρε­τι­κό δείγ­μα για τον τρόπο με τον οποίο το ελ­λη­νι­κό δη­μό­σιο τα­λαι­πω­ρεί τους φο­ρο­λο­γού­με­νους.

Η εγκύ­κλιος η οποία δη­μο­σιεύ­θη­κε στο ΦΕΚ πε­ρι­γρά­φει τις υπο­χρε­ώ­σεις που οφεί­λουν να εκ­πλη­ρώ­σουν οι υπο­κεί­με­νοι που πραγ­μα­το­ποιούν απαλ­λασ­σό­με­νες από το ΦΠΑ πρά­ξεις (σύμ­φω­να με την περ. ιβ’ της παρ. 1 του άρ­θρου 22 του Κώ­δι­κα ΦΠΑ, όπως ισχύ­ει μετά την από 20.07.2015 αντι­κα­τά­στα­ση της με την παρ. 1 του άρ­θρου 19 του Ν. 4346/2015).

Θα πρέ­πει να εκ­δώ­σουν πι­στω­τι­κά φο­ρο­λο­γι­κά στοι­χεία για το ΦΠΑ των αρ­χι­κών ή συ­μπλη­ρω­μα­τι­κών φο­ρο­λο­γι­κών στοι­χεί­ων τα οποία εκ­δό­θη­καν για τις υπη­ρε­σί­ες εκ­παί­δευ­σης και τις στενά συν­δε­ό­με­νες με αυτή πρά­ξεις που πραγ­μα­το­ποί­η­σαν από 20.7.2015 έως και 20.11.2015, προ­κει­μέ­νου να επι­στρα­φεί στους λή­πτες των υπη­ρε­σιών αυτών ο ΦΠΑ που τους επιρ­ρί­φθη­κε, μετά την ανα­δρο­μι­κή απαλ­λα­γή από το ΦΠΑ των υπη­ρε­σιών εκ­παί­δευ­σης.

Δι­καιο­λο­γεί­ται η μη έκ­δο­ση πι­στω­τι­κών φο­ρο­λο­γι­κών στοι­χεί­ων στην πε­ρί­πτω­ση που υφί­στα­ται αδυ­να­μία επι­στρο­φής του ΦΠΑ στους αντι­συμ­βαλ­λό­με­νους (λή­πτες των υπη­ρε­σιών). Αδυ­να­μία επι­στρο­φής συ­ντρέ­χει στις πε­ρι­πτώ­σεις που οι υπο­κεί­με­νοι που πα­ρέ­χουν υπη­ρε­σί­ες εκ­παί­δευ­σης δεν δια­θέ­τουν στοι­χεία επι­κοι­νω­νί­ας των αντι­συμ­βαλ­λο­μέ­νων τους, ή τα στοι­χεία που δια­θέ­τουν έχουν με­τα­βλη­θεί κατά τρόπο ώστε να μην είναι δυ­να­τή η επι­κοι­νω­νία με αυ­τούς.

Οι υπο­κεί­με­νοι που διε­νερ­γούν απο­κλει­στι­κά απαλ­λασ­σό­με­νες πρά­ξεις χωρίς δι­καί­ω­μα έκ­πτω­σης του φόρου των εισ­ρο­ών τους, υπο­χρε­ού­νται:

α) Να υπο­βά­λουν δή­λω­ση με­τα­βο­λών έως και τις 30.12.2015 για την έντα­ξή τους στο απαλ­λασ­σό­με­νο κα­θε­στώς ΦΠΑ με ημε­ρο­μη­νία με­τα­βο­λής την 20.7.2015, εφό­σον έχουν ήδη υπο­βά­λει δή­λω­ση με­τα­βο­λών για την έντα­ξη τους στο κα­νο­νι­κό κα­θε­στώς ΦΠΑ.

β) Να υπο­βά­λουν «αί­τη­ση επι­στρο­φής» για τη δια­γρα­φή των ποσών που έχουν βε­βαιω­θεί στη φο­ρο­λο­γι­κή διοί­κη­ση, με βάση τις χρε­ω­στι­κές δη­λώ­σεις ΦΠΑ που έχουν υπο­βλη­θεί, καθώς και την επι­στρο­φή των ποσών που τυχόν έχουν κα­τα­βλη­θεί, τα οποία μετά την ανα­δρο­μι­κή απαλ­λα­γή των πρά­ξε­ων αυτών θε­ω­ρού­νται ως αχρε­ω­στή­τως κα­τα­βλη­θέ­ντα.

Η «αί­τη­ση επι­στρο­φής» υπο­βάλ­λε­ται σε έντυ­πη μορφή στη Δ.Ο.Υ., σύμ­φω­να με το συ­νημ­μέ­νο στην πα­ρού­σα υπό­δειγ­μα Ι (σ.σ. τα έντυ­πα δη­μο­σιεύ­ο­νται στη στήλη Συ­νο­δευ­τι­κό Υλικό), επι­συ­νά­πτο­ντας σε αυτή «κα­τά­στα­ση», βάσει του συ­νημ­μέ­νου υπο­δείγ­μα­τος II, με τα εκ­δο­θέ­ντα πι­στω­τι­κά φο­ρο­λο­γι­κά στοι­χεία. Στην «κα­τά­στα­ση» ανα­γρά­φο­νται κατά αύ­ξο­ντα αριθ­μό ανά φο­ρο­λο­γι­κή πε­ρί­ο­δο, ο αριθ­μός εκά­στου εκ­δο­θέ­ντος πι­στω­τι­κού στοι­χεί­ου, ο ΑΦΜ του λήπτη των στοι­χεί­ων εφό­σον δια­θέ­τει, η φο­ρο­λο­γη­τέα αξία στην οποία αντι­στοι­χεί, ο ΦΠΑ που ανα­λο­γεί, καθώς και τα σύ­νο­λα της φο­ρο­λο­γη­τέ­ας αξίας και του ΦΠΑ ανά φο­ρο­λο­γι­κή πε­ρί­ο­δο.

Ο Προϊ­στά­με­νος της Δ.Ο.Υ., εκ­δί­δει Από­φα­ση σύμ­φω­να με το συ­νημ­μέ­νο στην πα­ρού­σα υπό­δειγ­μα III, καθώς και Α.Φ.Ε.Κ κατά τα ορι­ζό­με­να στην Α.Υ.Ο. 1027320/678/0006Β/16.3.1998.

Το ποσό της οφει­λής που δια­γρά­φε­ται και τυχόν επι­στρέ­φε­ται με την δια­δι­κα­σία της πα­ρού­σας δεν μπο­ρεί να υπερ­βαί­νει το σύ­νο­λο του φόρου που προ­κύ­πτει βάσει της ανω­τέ­ρω κα­τά­στα­σης για την ίδια φο­ρο­λο­γι­κή πε­ρί­ο­δο.

γ) Να ανα­κα­λέ­σουν τυχόν αι­τή­σεις επι­στρο­φής πι­στω­τι­κού υπο­λοί­που, οι οποί­ες υπο­βλή­θη­καν σύμ­φω­να με τις ΑΥΟ ΠΟΛ.1073/21.7.2004, ΠΟΛ.1090/2.4.2012 και ΠΟΛ.1067/3.4.2013 και αφο­ρούν τις απαλ­λασ­σό­με­νες πρά­ξεις. Ποσά που τυχόν έχουν επι­στρα­φεί βάσει των αι­τή­σε­ων αυτών, κα­τα­βάλ­λο­νται στο Δη­μό­σιο με υπο­βο­λή έκτα­κτης δή­λω­σης.

δ) Εάν δεν εκ­δώ­σουν τα πι­στω­τι­κά φο­ρο­λο­γι­κά στοι­χεία, να κα­τα­βά­λουν με έκτα­κτη δή­λω­ση στο Δη­μό­σιο τον ΦΠΑ που έχει χρε­ω­θεί στα αρ­χι­κά ή συ­μπλη­ρω­μα­τι­κά στοι­χεία, ανε­ξάρ­τη­τα εάν αυτός έχει ανα­γρα­φεί στις ήδη υπο­βλη­θεί­σες δη­λώ­σεις ΦΠΑ. Για τον προσ­διο­ρι­σμό της οφει­λής δεν ανα­γνω­ρί­ζε­ται για έκ­πτω­ση φόρος εισ­ρο­ών, καθώς μετά την ανα­δρο­μι­κή απαλ­λα­γή από το ΦΠΑ των υπη­ρε­σιών εκ­παί­δευ­σης δεν υφί­στα­ται σχε­τι­κό δι­καί­ω­μα.

ε) Να κα­τα­βά­λουν με έκτα­κτη δή­λω­ση τον ΦΠΑ που ανα­λο­γεί στις πραγ­μα­το­ποι­η­θεί­σες εν­δο­κοι­νο­τι­κές απο­κτή­σεις αγα­θών ή λή­ψεις υπη­ρε­σιών, στην πε­ρί­πτω­ση που με δη­λώ­σεις ΦΠΑ που έχουν υπο­βλη­θεί άσκη­σαν το αντί­στοι­χο δι­καί­ω­μα έκ­πτω­σης ή στην πε­ρί­πτω­ση που δεν έχουν υπο­βά­λει τις σχε­τι­κές δη­λώ­σεις ΦΠΑ για τις πρά­ξεις αυτές.

Το σύ­νο­λο του οφει­λό­με­νου φόρου που προ­κύ­πτει βάσει των ανω­τέ­ρω πε­ρι­πτώ­σε­ων της πα­ρα­γρά­φου αυτής δύ­να­ται να κα­τα­βάλ­λε­ται με μία ενιαία έκτα­κτη δή­λω­ση έως και τις 29.1.2016.

Οι υπο­κεί­με­νοι που υπά­γο­νται στο κα­νο­νι­κό κα­θε­στώς ΦΠΑ από άλλη αιτία υπο­χρε­ού­νται, υπο­βάλ­λο­ντας τρο­πο­ποι­η­τι­κές δη­λώ­σεις, όπου απαι­τεί­ται:

α) Να κα­τα­χω­ρή­σουν τα ανω­τέ­ρω πι­στω­τι­κά φο­ρο­λο­γι­κά στοι­χεία στη δή­λω­ση ΦΠΑ της φο­ρο­λο­γι­κής πε­ριό­δου εντός της οποί­ας εκ­δό­θη­καν, είτε στη δή­λω­ση ΦΠΑ της φο­ρο­λο­γι­κής πε­ριό­δου εντός της οποί­ας εκ­δό­θη­καν τα αρ­χι­κά ή συ­μπλη­ρω­μα­τι­κά φο­ρο­λο­γι­κά στοι­χεία με ΦΠΑ.

β) Σε κάθε πε­ρί­πτω­ση και ανε­ξάρ­τη­τα από την υπο­χρέ­ω­ση της ανω­τέ­ρω πε­ρί­πτω­σης α’, να τρο­πο­ποι­ή­σουν τις δη­λώ­σεις ΦΠΑ όσον αφορά το φόρο εισ­ρο­ών τους, στις πε­ρι­πτώ­σεις που οι ανα­γρα­φό­με­νες εισ­ρο­ές για τις οποί­ες έχει ασκη­θεί δι­καί­ω­μα έκ­πτω­σης χρη­σι­μο­ποιού­νται για την πραγ­μα­το­ποί­η­ση απαλ­λασ­σό­με­νων υπη­ρε­σιών εκ­παί­δευ­σης.

γ) Να ανα­κα­λέ­σουν τυχόν αι­τή­σεις επι­στρο­φής πι­στω­τι­κού υπο­λοί­που και να κα­τα­βά­λουν τυχόν φόρο που έχει επι­στρα­φεί με αυτές, σύμ­φω­να με τα ανα­φε­ρό­με­να στην πε­ρί­πτω­ση γ’ της παρ. 2. της πα­ρού­σας. Η κα­τα­βο­λή πραγ­μα­το­ποιεί­ται με την υπο­βο­λή τρο­πο­ποι­η­τι­κής δή­λω­σης ΦΠΑ για τις φο­ρο­λο­γι­κές πε­ριό­δους που αφο­ρούν οι αι­τή­σεις επι­στρο­φής, συ­μπλη­ρώ­νο­ντας τον κω­δι­κό «505» της δή­λω­σης ΦΠΑ.

δ) Να κα­τα­βά­λουν τυχόν οφει­λό­με­νο ΦΠΑ σύμ­φω­να με τα ανα­φε­ρό­με­να στην πε­ρί­πτω­ση δ’ της παρ. 2 της πα­ρού­σας. Η κα­τα­βο­λή του φόρου πραγ­μα­το­ποιεί­ται με την υπο­βο­λή δή­λω­σης ΦΠΑ για την φο­ρο­λο­γι­κή πε­ρί­ο­δο που έχει εκ­δο­θεί το αρ­χι­κό ή συ­μπλη­ρω­μα­τι­κό φο­ρο­λο­γι­κό στοι­χείο.

Οι δη­λώ­σεις ΦΠΑ με χρε­ω­στι­κό υπό­λοι­πο που αφο­ρούν όλες τις ανω­τέ­ρω πε­ρι­πτώ­σεις της πα­ρα­γρά­φου αυτής υπο­βάλ­λο­νται έως και τις 29.1.2016 και εφό­σον είναι εκ­πρό­θε­σμες βάσει των γε­νι­κών προ­θε­σμιών του άρ­θρου 38 του Κώ­δι­κα ΦΠΑ, υπο­βάλ­λο­νται σε έντυ­πη μορφή στη Δ.Ο.Υ., με την ανα­γρα­φή σε αυτές ότι η κα­τα­βο­λή του φόρου προ­κύ­πτει από την πα­ρά­γρα­φο 3 της πα­ρού­σας από­φα­σης.

Η Γε­νι­κή Γραμ­μα­τεία Δη­μο­σί­ων Εσό­δων διε­νερ­γεί δειγ­μα­το­λη­πτι­κούς ελέγ­χους με επι­λο­γή που γί­νε­ται σε κε­ντρι­κό επί­πε­δο για την ορθή τή­ρη­ση των σχε­τι­κών δια­τά­ξε­ων, εκ των υστέ­ρων της επι­στρο­φής.

euro2day.gr